*Prec i o de venta sujeto a camb i os s i n prev i o av i so MEX.$90 M.A. Claudia Adriana Valdés López Titular de la Secretaría Ejecutiva del Sistema Estatal Anticorrupción del Estado de México La eficacia del Contador Público en su profesión ISSN 2594-1976 Año 51-604-Diciembre 2022
Dra. Laura Grajeda Trejo Presidenta del CEN del IMCP presidencia_imcp Presidencia Mensaje de la Estimados lectores, hemos llegado al final del ciclo 2022, es por ello que, en esta ocasión, me complace saludarles en esta nuestra última edición de la revista Contaduría Pública de este año, en la que nuestros especialistas se enfocan en hablar del tema denominado “La eficacia del Contador Público en su profesión”. Sin duda, la constante evolución de las Tecnologías de la Información y la Comunicación (TIC) ha generado en lamayoría de las esferas de estudio diversos retos y la Contaduría Pública no es la excepción. Actualmente se requiere que el Contador Público sea capaz de complementar sus conocimientos en materia contable con el uso de las TIC, teniendo la destreza de combinar ambos campos para adaptarse a la era digital. La globalización constante en la que vivimos exige cada vez más que la información financiera derivada de las prácticas de contabilidad y de auditoría garanticen a los usuarios de la información financiera la calidad de sus servicios profesionales en estos ámbitos. Para asegurar esto es indispensable apoyarnos en la implementación de los sistemas de control de calidad tomando en cuenta todo lo que conlleva su ejecución, para asegurar la mejora continua de los servicios de atestiguamento. Lo anterior, también es de alcance a la actividad del Contador en la revisión de los estados financieros de las entidades económicas, ya que estos deben ser elaborados considerando, además, las Normas de Gestión de Calidad para el ejercicio del desempeño laboral. Recordemos en este punto que las Normas de Control de Calidad son de aplicación obligatoria para las Firmas de Contadores Públicos que realizan actividades de revisión. Estas exigencias sobre la mejora de los servicios contables y de auditoría, también se hacen presentes en el sector gubernamental, pues nuestra conducta y desempeño en este sector tienen una gran implicación tanto en la toma de decisiones como en la formulación de la información que presentan los entes públicos de los tres órdenes de gobierno. Por ello el rol que desempeñamos en este ámbito profesional, nos impone nuevos e importantes retos, sobre todo como artífices del ejercicio público del gasto y la transparencia en la rendición de cuentas. Como es evidente, son demasiados los retos que enfrentamos en el desarrollo de nuestra profesión, incluso la prevención del lavado de dinero, cuyo acto ilícito es una conducta que evoluciona de manera constante, pues frecuentemente se encuentran otras formas de desfigurar el origen de los ingresos por actividades ilegales de los grupos dedicados a ello. Esto representa nuevos retos para quienes se encuentran inmersos en esta materia en la implementación de mecanismos para combatir estas prácticas. En esta edición de la revista Contaduría Pública se exponen varios artículos que hablan de los retos actuales que se presentan en el ejercicio de la profesión, desde los puntos de vista tecnológicos y de la obligatoriedad de prestar servicios de calidad, tanto en los ámbitos contables como de auditoría, fiscal y de prevención de lavado de dinero. Estoy segura de que la información aquí vertida complementará nuestros conocimientos, ampliará nuestra visión como consultores y nos permitirá brindar mejores servicios a la sociedad. Reciban un cordial saludo y un fuerte abrazo a la distancia. Les deseo que pasen felices fiestas decembrinas. E
COMERCIAL COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL Dra. Laura Grajeda Trejo Presidenta C.P. P.C.FI. Héctor Amaya Estrella Vicepresidente General C.P.C. Rodolfo Servín Gómez Vicepresidente de Relaciones y Difusión GOBIERNO CORPORATIVO COMISIÓN DE REVISTA C.P. y Dr. Moisés Alcalde Virgen Presidente C.P.C. y Dr. Geder Gamaliel Vela Montes coordinador de Dossier EDITORIAL C.P.C. Francisco Álvarez Mendoza Vicepresidente de Legislación Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez Vicepresidente de Docencia Dra. Ludivina Leija Rodríguez Vicepresidenta de Sector Gubernamental C.P.C. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz Vicepresidenta de Sector Empresas C.P.C., PCFI y PCPLD Silvia Rosa Matus de la Cruz Vicepresidenta de Práctica Externa C.P.C. Ramiro Ávalos Martínez Vicepresidente de Fiscal C.P.C. Rafael García Gómez Vicepresidente de Asuntos Internacionales C.P. y PCFI Rolando Silva Briceño Vicepresidente de Apoyo a Federadas C.P.C. y Mtro. Rogelio Avalos Andrade Vicepresidente de Calidad de la Práctica Profesional C.P. y PCCAG María de las Mercedes Cid del Prado Sánchez Secretaria C.P.C. y PCFI Juan Gabriel Sánchez Martínez Tesorero C.P.C. Juan Ignacio Oros Guerrero Protesorero C.P.C. y PCFI Enrique Hilario Olvera González Vicepresidente Región Centro C.P.C. Daniel Oscar Echeverría Arceo Vicepresidente Región Centro-Istmo-Peninsular C.P.C. Luis Carlos Verver y Vargas Funes Vicepresidente Región Centro-Occidente C.P.C. y M.F. Sergio Rachid Abraham Treviño Vicepresidente Región Noreste C.P.C. Raymundo Velarde Miller Vicepresidente Región Noroeste C.P.C. Mario Zavala Téllez Auditor de Gestión C.P.C. y Mtra. Angélica Gómez Castillo Directora ejecutiva L.C. María Margarita Aranda Martínez C.P. José Luis Burgos García C.P.C. Mario Alberto Cuadras Álvarez L.C. y M.F. Bernardo Alid Espinoza Urzúa C.P.C. Héctor Ignacio Herrera Herrera Dra. y C.P.C. Adriana Verónica Hinojosa Cruz L.C. Magda Jaquelina Lara Gámez C.P.C. Jorge Luis López Ayala C.P.C. y PCFI Arturo Luna López C.P.C. Fernando Medrano Vásquez Mtro. y C.P.C. Fidel Moreno de los Santos C.P.C. Christian Natera Niño de Rivera C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez C.P.C. Francisco Javier Orozco Bendímez Lic. César Adrián Oyervides Vaquera Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello C.P.C. Sergio Quezada Quezada L.C.P. Alma Elisa Ramírez Cano C.P. Virginia Rangel Bravo C.P.C. y E.F. Héctor Vázquez González C.P. Víctor Vergara Oviedo C.P.C. José A. Salazar Tapia Comité de Auditoría C.P.C. y M.F. Laura Patricia Bueno Macías Comité Universitario C.P.C. Mario Zavala Téllez Comité de Finanzas C.P.C. Alfredo Esquivel Boeta Comité de Evaluación y Compensación C.P.C. Rogelio García Zambrano Comité de Planeación y Riesgos Carlos Ismael Pérez López 5552676449 cperezl@imcp.org.mx Coordinador comercial Héctor Benavides Castillo 5552676437 hbenavidesc@imcp.org.mx Coordinador de patrocinios y publicidad María Elizabeth Padilla López 5552676427 libreria@imcp.org.mx Tienda en línea (suscripciones) Contaduría Pública® es una publicación mensual editada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP). Domicilio en: Bosque de Tabachines 44-2, Fracc. Bosques de las Lomas, 11700, Ciudad de México, Tel. 55 5267 6400, www.imcp.org.mx. Editora responsable: Norma Berenice San Martín López. Reserva de derechos al uso exclusivo 04-2022-041813554000203, ISSN (versión digital) 2594-1976, Reserva de derechos al uso exclusivo 04-2021-050314063400-102, ISSN (versión impresa) 1870-4883, otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de Autor. 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Folio 1/2022-2023. Presentación de integrantes del Comité Ejecutivo Nacional 2022-2023. Folio 2/2022-2023. Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría en el trabajo de dictamen fiscal. Folio 3/2022-2023. Recomendaciones en el rubro de precios de transferencia relacionados con la emisión del dictamen fiscal. Folio 4/2022-2023. Evento virtual “De los Estados Financieros hacia el nuevo Reporte Empresarial. NIF + Sostenibilidad”, organizado por el CINIF. 14 Disminución de riesgos en la calidad de los servicios de atestiguamiento, seguridad social 44 Entrevista Claudia Adriana Valdés López 50 Aplicación de controles de calidad en la responsabilidad del auditor en el informe sobre la probable comisión de delitos del ente revisado Contenido Dossier 12 Impacto de la calidad en el ejercicio de la Contaduría 20 El Contador Público frente a los riesgos en materia de prevención de lavado de dinero 26 La revisión de los estados financieros de la entidad económica por el Contador Público en México 30 El reto de la profesión hacia el Sector Gubernamental 34 El Contador Público y los retos fiscales 2022 40 ¿Cómo enfrenta el Contador Público las amenazas ante la evolución de su profesión? Misceláneos 56 Nuestro Instituto 64 CONIF Otros Resultados Integrales Algunas consideraciones 58 El riesgo reputacional y el buen nombre de la profesión contable Fotografía: Miguelca contaduriapublica.org.mx 66 SÍNDICOS Información sobre situación fiscal (ISSIF) 63 IMCE Índice de octubre 62 ARTES Contigo aprendí Secciones Comisiones 60 Evaluación de desempeño integral de la gestión empresarial
La eficacia del Contador Público en su profesión El conjunto de políticas y procedimientos de la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) son el antecedente para que hoy hablemos de la Gestión de Calidad. En la práctica de la Contaduría existe el área especializada de auditoría, en la cual el Contador Público aplica criterios de imparcialidad, fundamentado en postulados y códigos de ética, que son la esencia de la calidad inferida en las actividades de este profesional. En esta ocasión desarrollamos un análisis sobre cómo el profesional de la Contaduría establece procedimientos y métodos en la atención de los clientes que permitan cumplir con la calidad profesional que nos obliga de manera sistemática y ordenada a trabajar con una mejora constante. La eficiencia y la eficacia al paso del tiempo ha tomado mayor relevancia tanto en el sector público como en el privado, por lo que la profesión contable ocupa un espacio importante y, en consecuencia, la sujeta a una constante evolución adaptándola a un entorno económico de carácter global. Nuestra profesión busca entregar siempre lo mejor de sí a quien utiliza nuestros servicios, por lo tanto, cumplir con políticas y procedimientos de calidad respaldan y refuerzan la confianza que el público ha depositado en nuestro trabajo, brindando un reconocimiento general al Contador Público para elevar su nivel de competitividad, incursionar o sostenerse en los mercados profesionales, tanto nacionales como internacionales. Dentro de los cambios recientes la NICC se ha convertido en las Normas Internacionales de Gestión de Calidad, con ello, el profesional de la Contaduría se actualiza para responder a los retos y riesgos que enfrenta ante un ambiente de negocios cada vezmás interconectado conmarcos normativos más complejos, que requieren mejora continua y alto juicio profesional. La Vicepresidencia de la Región Centro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., liderada por el C.P.C. y PCFI Ubaldo Díaz Ibarra y las diferentes comisiones creadas dentro de esta Región, investigamos sobre las salvaguardas a las amenazas de la calidad en el ejercicio de las diferentes actividades de la Contaduría y esperamos que las experiencias aquí vertidas sean coadyuvantes en el ejercicio diario de la profesión. Zona Centro Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Colegio de Contadores Públicos del Valle de Toluca, A.C. Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo, A.C. Colegio de Contadores Públicos de Morelos, A.C. Colegio de Contadores Públicos de Cuautla, Morelos, A.C. Colegio Regional Hidalguense de Contadores Públicos, A.C. L.C. y PCFI Enrique Hilario Olvera González Vicepresidente de la Región Centro del IMCP C.P.C. y Dr. Geder Gamaliel Vela Montes Presidente de la Comisión de Control de Calidad Coordinador de Dossier Región Centro del IMCP 10 11
Síntesis La Contaduría Pública es una profesión multidisciplinaria de carácter social y científico, ya que su práctica requiere de materias sociales, humanitarias y obviamente de las matemáticas. Por esta última acepción, se le considera científica, porque utiliza técnicas, procedimientos y objetivos perfectamente definidos para generar información de carácter financiero de los entes públicos y privados y, por ende, fundamental dentro del proceso económico mundial. C.P.C. y Dr. Geder Gamaliel Vela Montes Presidente de la Comisión de Control de Calidad de la Región Centro del IMCP gamalielv@velamonts.com Impacto de la calidad en el ejercicio de la Contaduría La generación de información inicia con el comprobante de la transacción económica o no económica por medio de un documento, dígase, comprobante financiero o comprobante fiscal o un comprobante en el que se describe la operación realizada, hasta la emisión de reportes con impactos externos nacionales e internacionales. El Contador Público, hoy Licenciado en Contaduría, debe contar con conocimientos de sistemas de registros contables, auditoría interna y externa, finanzas, derecho en sus diferentes competencias que incluyen básicamente el cumplimiento de obligaciones tributarias, economía, administración, competencias humanas, ética, informática, materias sociales y comunicación y, desde luego, matemáticas. Al igual que las demás ciencias que integran el conocimiento científico y social, la Contaduría Pública se ve sujeta a los cambios internacionales que permean en la normatividad de esta profesión, como es la calidad de los procesos que el Contador Público estructura y utiliza en el ejercicio de sus diferentes actividades. A escala mundial existen procesos de control y cumplimiento a la calidad como es el ISO que identifica actividades relacionadas entre sí o que interactúan, transformando elementos de entrada en elementos de salida. En materia de Contaduría por convenios internacionales a los cuales nuestro país está incorporado en materia contable debemos cumplir con disposiciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (International Auditing Assurance Standards Board) y la Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accountants); la idea general es que el Contador Público desarrolle las actividades siguientes: Sin embargo, no es así porque se trata de un profesional con los conocimientos y capacidades suficientes para convertirse en un pilar fundamental en el buen ejercicio empresarial. A continuación, se muestra una gráfica de las diferentes materias que integran la Contaduría y en las cuales va implícita la calidad: Registrar las transacciones de origen nanciero para mantener libre de riesgos el capital de las compañías. Determinar los impuestos que debe pagar una compañía o, en su caso, una persona física (emprendedores, médicos y profesionistas que trabajan en la modalidad freelance, entre otros). Elaborar proyectos para que las organizaciones sepan cómo invertir mejor su capital. Apoyar en la realización de diferentes actividades, entre ellas, las auditorías. Calidad Materias sociales y de comunicación Informática (paquetería contable: sistemas informáticos de registro, nómina, CFDI comprobantes digitales scales; otros) Competencias humanas y ejecutivas (responsabilidad social, ética profesional) Materias administrativas (RR.HH.) Economía (microeconomía y macroeconomía) Matemáticas (básicas, nancieras y estadística) Derecho civil (contratos y obligaciones, actos no mercantiles) Derechos laborales Derecho mercantil (actos de comercio) Aprovechamientos Derechos Seguridad social (IMSS, INFONAVIT, SAR) Derecho scal (contribuciones federales: directas-ISR, indirectas-IVA/IEPS) Derecho constitucional (obligatoriedad) Finanzas (análisis y planeación) (corporativa) Auditoría: interna y externa (calidad) (contraloría: pública y privada) Presupuestos Contabilidad de costos 12 DOSSIER DOSSIER 13
C.P.C. Miguel Arnulfo Castellanos Presidente de la CROSS de la Región Centro del IMCP e integrantes de ese órgano colegiado miguel.castellanos@rsmmx.mx Disminución de riesgos en la calidad de los servicios de atestiguamiento, seguridad social Síntesis En este artículo nos enfocaremos en señalar, partiendo de lo que es el Sistema de Control de Calidad (SCC), los efectos de la calidad y disminución de riesgos en los servicios que presta el Contador Público Independiente (C.P.I.) relacionado con los servicios de atestiguamiento, específicamente en materia de Seguro Social. Es indudable que las Firmas profesionales de la Contaduría Pública sean grandes, medianas o pequeñas, o bien tratándose de C.P.I. realizan diversos trabajos con bastante credibilidad ante distintos sectores de la sociedad, tales como auditorías de estados financieros, revisiones parciales de información financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados. Ante esto, cada vez es más necesario acrecentar o reforzar la calidad con que se realiza este tipo de servicios; por otro lado, es importante que, durante todo el proceso de prestación del servicio, desde la posibilidad de contratar a un nuevo cliente hasta la conclusión del servicio, se disminuyan los riesgos inherentes en el desarrollo de esas actividades. Únicamente como señalamiento, un SCC requiere llevar actividades integrando políticas y procedimientos diseñados para alcanzar los objetivos y de establecer y mantener una estructura que garantice a la Firma (o al C.P.I.) una seguridad razonable de que todos los elementos que participan en el desarrollo de la actividad cumplen con normas profesionales y legales, y que los informes 14 DOSSIER DOSSIER 15
resultantes de los encargos emitidos por ellos sean los adecuados de acuerdo con las circunstancias del trabajo desarrollado. La NCC tiene como objetivo principal establecer el marco de referencia a la que deberá sujetarse la Contaduría Pública cuando realicen trabajos de atestiguamiento, donde se encuentran englobadas las revisiones de seguridad social, entre otros servicios. Esta norma entró en vigor el 1° de enero de 2010. Desarrollo En la implementación de un SCC no solo se deben establecer las políticas, procedimientos y documentación de las distintas etapas que lo conforman, la prestación del servicio del inicio al fin (desde el establecimiento de acciones para verificar el cumplimiento de las normas profesionales y legales por parte del personal hasta aquellas que observen que los informes que se emiten con motivo de los trabajos sean apropiados), sino también se deberán de establecer los mecanismos para monitorear el adecuado cumplimiento de todo lo establecido. Alcanzar con éxito trabajos con mayor calidad y disminución de riesgos lleva consigo una buena implementación de un SCC; dicho sistema debe ser documentado y difundido de tal manera que todos los miembros de la Firma lo conozcan y lo puedan consultar tantas veces sea necesario. Sin embargo, el sistema no es estático y debe permitir mejoras derivadas de los distintos cambios en los servicios de seguridad social y por todos aquellos que participan directamente en la prestación del servicio. Para el desarrollo de este artículo, nos permitimos señalar que el SCC consta de seis elementos: Responsabilidad de los líderes de la Firma sobre el control de calidad. Recursos humanos. Requisitos éticos relevantes. Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos especí cos. 1 2 3 4 Responsabilidad de los líderes de la Firma Para establecer el SCC, la Firma debe de instituir las políticas y procedimientos para promover una cultura interna basada en la calidad, pero es indudable que cuando se llevan a cabo los encargos que realiza la Firma y en este caso para la línea de servicio en materia de seguridad social es necesario que el C.P.I. responsable de este servicio esté convencido de lo que implica el SSC y hacerlo notar a los distintos niveles de personal que existan en su Firma (gerente, supervisor, encargados, Staff, etcétera). En el caso de los encargos de atestiguamiento de seguridad social, cobra relevancia la cultura de la calidad, ya que, en los dictámenes correspondientes al ejercicio 2021 relacionados con el cumplimiento de obligaciones ante el SeguroSocial (SS), derivado de las reformas legales a diversas leyes, entre ellas la laboral y del Seguro Social, en el caso del llamado outsourcing, ha provocado cambios a la plataforma del Sistema de Dictamen Electrónico del IMSS (SIDEIMSS), obligando a la revisión y modificación de los procedimientos de trabajos establecidos en el sistema antes de la reforma, por lo que los informes deberán emitirse 5 6 Desempeño del trabajo. Realización de los encargos. Monitoreo-Seguimiento. En el proceso de prestación del servicio, desde la contratación del cliente hasta la conclusión del servicio, se deben disminuir los riesgos inherentes al desarrollo de las actividades considerando dichos cambios y no debe perderse de vista el mantenimiento y revisión constante de las políticas y procedimientos establecidos, lo cual nos obliga a que el SCC sea revisado periódicamente para aprovechar las áreas de oportunidad con el claro objetivo de alcanzar la calidad. Es fundamental que, para este tipo de acciones, los líderes de la Firma se encarguen de mostrar hacia todos los niveles la importancia de conocer y difundir las modificaciones y su efecto en la metodología con los posibles riesgos y la manera de disminuir estos en cada etapa del proceso de desarrollo del servicio. Requisitos éticos relevantes Dentro de las políticas y procedimientos que deben establecerse no perdamos de vista las situaciones éticas que marca nuestra profesión, en especial el Código de Ética Profesional, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). Asimismo, en materia de seguridad social es importante el tema de independencia, no solo del C.P.I. sino de todo el personal que participa en la prestación del servicio y lo que el marco legal señala, específicamente el artículo 155 del Reglamento de la Ley de Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de las Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACERF) que establece todos los impedimentos que puede tener un C.P.I. para dictaminar en materia de Seguro Social. El SCC es más amplio que lo señalado en el RACERF, ya que abarca la totalidad de las personas que participan en la línea de servicio de atestiguamiento y no solo al C.P.A. responsable de emitir su informe. Por lo anterior, es indispensable que los requisitos éticos en materia de seguridad social sean documentados, que puede ser mediante una declaración de independencia, por escrito, de cada persona participante en la prestación de servicios de seguridad social, definiendo si esto se hará por cada uno de los trabajos realizados, o bien que la declaración contenga todos los servicios contratados en el año. Sin embargo, ante la posibilidad de que, por el número de personas involucradas en la prestación del servicio, se diera la posibilidad de algún riesgo de no cumplir con los requisitos éticos, se deben establecer procesos adecuados que permitan implantar las salvaguardas apropiadas para reducir los riesgos a un nivel aceptable. Por otro lado, no debemos olvidar otros aspectos relacionados con la ética, uno de ellos es el de las actividades o relaciones que puedan generar un conflicto de interés entre el cliente o posible cliente de la línea de servicio y los socios o empleados que participarán en la prestación del servicio. Un ejemplo podría ser que unmiembro del equipo que realice el trabajo de atestiguamiento sea familiar y/o tenga un cargo administrativo relevante en la empresa que se revisará, por lo que la independencia puede verse amenazada y será necesario enviar un equipo que la elimine. Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos específicos Los trabajos de atestiguamiento enmateria de seguridad social que lleva a cabo el C.P.I. pueden afectar de manera positiva o negativa la reputación de la Firma, por eso es importante que se establezcan los procedimientos adecuados que permitan determinar, primeramente, en qué situaciones se puede aceptar o rechazar a un probable cliente y, en segundo término, tener las condiciones necesarias para decidir si se continúa prestando el servicio a un cliente recurrente. Por lo antes mencionado, como parte del establecimiento de los procedimientos y políticas para la aceptación de clientes nuevos en la realización de posibles encargos de atestiguamiento en materia de Seguro Social e INFONAVIT, todo deberá quedar documentado. Con el fin de conocer más al probable cliente se puede investigar por medios electrónicos, en su sitio web o en las redes sociales para conocer acerca de la integridad y reputación, a sus socios, sus actividades y cualquier otra información que nos permita conocerlo más y determinar el riesgo que podría representar para la Firma. También puede aplicarse al probable cliente un cuestionario para conocer información en específico del encargo a realizar, con el que podamos detectar amenazas acerca de remuneraciones que se otorguen y no se integren a los salarios, personal no inscrito al IMSS, o bien, que podamos tener un posible conflicto de interés. Un ejemplo muy claro es cuando la Firma participa en la maquila de la nómina del cliente y este se encuentra con la obligación de dictaminar sus obligaciones ante el Seguro Social; en este caso no podemos ser juez y parte en la opinión a emitir derivado de la revisión que se realizará, por lo que se tendría que rechazar ese encargo. Para conocer cuál es el cumplimiento de sus obligaciones, podemos solicitar la opinión de cumplimiento ante las autoridades de seguridad social y validar las fechas de pago de estas, así como la oportunidad de pago (es decir, si hay pagos de actualizaciones y recargos). Lo señalado en estos puntos puede darnos los elementos necesarios para saber si aceptamos o rechazamos el encargo. 16 DOSSIER DOSSIER 17
En el caso de clientes recurrentes, igualmente debemos de documentar la continuidad o no de seguir atendiéndolos, sobre todo si al concluir los trabajos del periodo anterior existen elementos de riesgo para concluir la relación con él, o bien si existieron observaciones o limitaciones a nuestro trabajo que no hayan sido solventados. Por ejemplo: puede darse el incumplimiento en alguna situación en específico de la ley respectiva y esta situación aun cuando la revelemos representa una amenaza para la reputación de la Firma, sobre todo en otros encargos que tengamos de seguridad social. Inclusive es importante evaluar la capacidad de pago del cliente para los servicios prestados, ya que eso puede ser una limitante en la independencia en la revisión. Llevando a cabo estos procedimientos podemos darnos cuenta de que no necesariamente un cliente puede ser aceptado o tener continuidad con nuestra Firma y es de toral importancia no anteponer el tema económico a la calidad y riesgos en la aceptación o continuación de un trabajo. Recursos humanos Un elemento sumamente importante en el desarrollo de los servicios de atestiguamiento con calidad lo compone el personal que realizará los encargos. La asignación de una revisión de seguridad social deberá de incluir al personal con la capacidad adecuada, de acuerdo con el servicio; se debe establecer un programa de capacitación para todos los niveles establecidos en la Firma, con la finalidad de que se encuentre actualizado en las distintas etapas de la revisión. La asignación del personal no tendría razón de ser si este no es evaluado en cuanto a su capacidad y competencia, por lo tanto, se deben establecer las políticas y procedimientos para ese efecto, lo que también nos permitirá conocer su nivel de compromiso ético al llevar a cabo dichos servicios. También el socio responsable del compromiso deberá tener la competencia y la capacidad para emitir el informe respectivo, con la supervisión adecuada al personal que ejecutó el trabajo. De tal forma que se deben de establecer políticas y procedimientos relativos al área de personal, como son: El SCC coadyuvará a integrar al personal que realiza los trabajos de seguridad social, en una misma filosofía y alcanzar los objetivos de calidad para la Firma. Desempeño del trabajo Para poder verificar dentro de un SCC que cada uno de los encargos desarrollados puedan satisfacer con las políticas encaminadas a proporcionar una seguridad razonable de cumplir con los requerimientos profesionales, legales y reglamentarios es necesario diseñar procedimientos estándar de uso invariable para todos los encargos de atestiguamiento. La Firma establecerá políticas y procedimientos que deberán incluir: Dentro de los procedimientos debemos tener papeles de trabajo preestablecidos para ejecutar los encargos en materia de seguridad social, que tiene como Ejecución del trabajo. La responsabilidad de supervisión y revisión. finalidad opinar acerca del adecuado cumplimiento de las obligaciones patronales al Seguro Social de conformidad con la LSS y sus Reglamentos. La estandarización del trabajo nos permitirá documentar los procedimientos que se utilizaron para llevar a cabo los encargos y así lograr resultados homogéneos y de la misma calidad, dando certeza a los miembros del equipo de trabajo, ya que la revisión se realizó con base en procedimientos definidos. Este tipodepapelesde trabajoestándar puedencorresponder al estudio y evaluación del control interno: Revisión de la integración o no de las remuneraciones y los controles establecidos para su validación. Revisión del pago a personas físicas para evitar posibles sujetos de aseguramiento. Revisión de su correcta clasi cación en el seguro de riesgos de trabajo. Validación de la presentación de avisos salariales (altas, bajas, modi caciones de salario). Los papeles de trabajo y procedimientos estándar establecidos deberán quedar plasmados en un programa de trabajo que será utilizado invariablemente por cada una de las personas que participan en la ejecución del encargo. Dentro de esta etapa, aun cuando existe un formato de informe estándar establecido por las autoridades correspondientes, es importante establecer el procedimiento para la emisión de los entregables derivados del trabajo ejecutado y que, por supuesto, el informe emitido corresponda a los resultados de la revisión. Monitoreo-Seguimiento El monitoreo de los trabajos de atestiguamiento de seguridad social tiene como finalidad verificar que se haya realizado con apego a las normas de atestiguamiento y los aspectos de legalidad de conformidad con la LSS y los Reglamentos de la materia. También el monitoreo nos permitirá conocer nuestras fortalezas ydebilidades, yesunelemento importanteen un SCC, ya que enfoca los esfuerzos hacia una mejora continua. Asimismo, es un método eficaz para alcanzar la calidad, pues los procesos de trabajo se estandarizan y se logra la oportuna detección de errores. Considero que este proceso de monitoreo deberá ser llevado por un socio de la Firma que sea de la misma línea de servicio o, de no haberlo, que sea independiente de la línea de servicios, pero con el conocimiento pleno de lo que significa el SCC. Conclusión La Norma de Control de Calidad es un instrumento de gran valía para la Contaduría Pública, pues nos provee los elementos teóricos y prácticos que nos sirven de base para implementar un SCC de los diversos servicios que proporciona la Firma, por medio del establecimiento de políticas y procedimientos que funcionan en forma práctica y nos dan una certeza razonable que los informes que emitimos derivados de los trabajos de atestiguamiento en materia de seguridad social, cumplen con las normas profesionales y regulaciones aplicables al trabajo desarrollado. Sin embargo, no debemos dejar de mencionar que las revisiones de calidad son para lograr una mejora continua en los procesos de trabajo, sobre todo para estar en condiciones de cumplir con la Norma Internacional de Gestión de la Calidad (NIGC) 2, Revisiones de calidad en el encargo que entrará en vigor para los encargos de atestiguamiento que inicien a partir del 15 de diciembre de 2022. 18 DOSSIER DOSSIER 19
El Contador Público frente a los riesgos en materia de prevención de lavado de dinero C.P. Korina Tovar Valle Presidenta de la Comisión de Prevención de Lavado de Dinero de la Región Centro del IMCP e integrantes de ese órgano colegiado ktovar@alkance.com.mx Síntesis Un compromiso ineludible por parte del Contador Público es su deber de integrar en la cultura organizacional de las entidades económicas los mecanismos que permitan un ambiente de control corporativo y una sólida gestión de riesgos enfocada en prevención de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo para evitar ser blanco fácil de organizaciones delictivas. La globalización ha traído consigo riesgos a las instituciones como lo son el lavado de dinero y la posibilidad de financiar al terrorismo. Si bien han sido notorios los esfuerzos conjuntos de organismos reguladores y el sector privado, estos se perciben insuficientes ante la diversidad y evolución de los métodos utilizados por las redes globales de delincuencia para ocultar el origen de los recursos. Ante esta situación, cualquier entidad financiera o no financiera corre el riesgo (en el menor de los casos) de convertirse en encubridor involuntario de operaciones de lavado de dinero, por lo que esta situación se torna peligrosa y nos concierne a todos. La International Federation of Accountants (IFAC) define al lavado de dinero como: […] el proceso que convierte el dinero sucio en fondos que parecen lícitos y, por tanto, pueden gastarse como si fueran de fuentes legales. El lavado de dinero legitima el producto del delito y permite que las bandas de narcotraficantes, los traficantes de personas y otros delincuentes se expandan y se beneficien de sus operaciones. Se estima que la escala anual potencia de lavado de dinero puede exceder $1 billón de dólares a nivel mundial.1 Asimismo, la IFAC, en su Publicación número 1, señala tres riesgos clave a los que se encuentran expuestos los profesionistas de la Contaduría Pública como se aprecia en la figura 1. 20 DOSSIER DOSSIER 21
Figura 1. Riesgos que pueden enfrentar los Contadores Públicos • Ejemplos: • Manteniendo el producto delictivo en una cuenta bancaria. • Participando en un arreglo que disfraza el beneficiario final del producto del delito. Ser utilizados para lavar dinero • Ejemplos: • Creando un vehículo corporativo que se utilizará para el lavado de dinero. • Presentando a un lavador de dinero a otro asesor profesional. Ser utilizados para facilitar el lavado de dinero por parte de otra persona • Consecuentes debido a que un cliente o uno de sus asociados: • Esté involucrado en el lavado de dinero sin haber detectado las señales de alerta e informado de ello. Sufrir daños legales, regulatorios o de reputación Fuente: Publicación 1 (IFAC, 2022a).2 También hace hincapié en las afectaciones económicas y sociales que genera el lavado de activos y sus delitos, por ello es urgente que se sumen más expertos en materia de prevención de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo (PLD/FT) dentro y fuera de las organizaciones. Estos especialistas en PLD/FT, ya sea de manera independiente, dentro de una institución pública o privada o representando a una Firma corporativa; deben cumplir los objetivos de las partes interesadas, apegados a los códigos de conducta y ética de la profesión contable y el cumplimiento estricto a la legislación y normatividad aplicable; objetivos inherentes a la Norma de Desarrollo Profesional Continuo (NDPC). Al respecto, uno de los compromisos que como profesionales de la Contaduría Pública tenemos en materia antilavado, es integrar en la cultura organizacional de las entidades con las que se encuentren relacionados, los mecanismos que permitan un ambiente de control corporativo y una sólida gestión de riesgos enfocada en PLD/FT para evitar ser blanco fácil de organizaciones delictivas, cuyo principal objetivo es la utilización de estas entidades económicas para ingresar dinero proveniente de actividades ilícitas al sistema financiero mediante la realización de transacciones y, en consecuencia, resultar con graves afectaciones económicas, legales, de cumplimiento y reputacionales, entre otras. Por consiguiente, la IFAC señala en su Publicación 1: Introducción a la lucha del antilavado de dinero para los profesionales de la contabilidad que los Contadores Públicos se encuentran en la primera línea de defensa, para evitar que ingresen estos fondos ilícitos a la economía. Enfoque Basado en Riesgos (EBR) IFAC3 señala en su Publicación 2: Un enfoque basado en riesgo (EBR), tomando como base las normas globales establecidas por el Grupo de Acción Financiera (GAFI), que este debe ser aplicado por los profesionistas contables con el objetivo de identificar, valorar y comprender los riesgos de lavado de dinero a los que están expuestos y mitigarlos de manera eficaz. El EBR y el análisis del grado de riesgo de clientes se complementan y deben ser coherentes entre sí, sin perder de vista que evalúan cosas distintas: el EBR evalúa el grado de exposición de la entidad al LD/ FT en función de sus propios elementos de riesgo y el análisis de riesgo de los clientes estima el riesgo individual considerando elementos inherentes al mismo.4 Al respecto, es importante mencionar el papel que juega la capacitación y la necesidad de manejar un lenguaje común, teniendo muy claro cuál es su alcance y beneficios. Afortunadamente, están surgiendo buenas prácticas que pueden ayudar a las organizaciones a delegar y coordinar las tareas esenciales de la gestión de riesgosmediante un enfoque sistemático. Uno de ellos es el modelo de las Tres líneas de Defensa (figura 2) que, de una manera simple y efectiva, ayuda a mejorar las comunicaciones en la gestión de riesgos y control mediante la aclaración de las funciones y deberes esenciales relacionados. La importancia de los profesionistas contables en la Primera Línea de Defensa radica en evitar que fondos ilícitos ingresen a las unidades de negocio. Las funciones de la segunda línea de defensa recaen principalmente en el encargado u oficial de cumplimiento, así como en las áreas de sistemas tecnológicos y la Tercera Línea de Defensa es el área de auditoría interna. Estemodelo brinda unamirada nueva a las operaciones, ayudando a asegurar el éxito continuo de las iniciativas de gestión del riesgo y es apropiado para cualquier organización, puede aumentar la claridad respecto a los riesgos y los controles, y ayudar a mejorar la efectividad de los sistemas de gestión de riesgos. Figura 2. Modelo de las Tres Líneas de Defensa5 Primera Línea de Defensa: unidades de negocio Tercera Línea de Defensa: el área de auditoria interna Segunda Línea de Defensa: responsable de las funciones de PLD/FT y área de sistemas tecnológicos El diseño de un modelo de gestión de riesgos debe ser personalizado de acuerdo con las características y particularidades de cada empresa para evitar perjuicios y costos innecesarios. El análisis profesional previo es un elemento clave para la aplicación de políticas y procedimientos PLD/FT que se plasmarán en un Manual y para la gestión de un Enfoque Basado en Riesgos (EBR) adecuado. Para la aplicación de un EBR es importante conocer el principio general: a mayor riesgo, son necesarias medidas mejoradas para gestionar y mitigar ese riesgo. Los pasos por seguir en un EBR son:6 1. Identificar los principales riesgos de lavado de dinero que enfrenta el negocio de sus clientes, los servicios que brinda y las geografías con las que trabaja. 2. Valorar cada riesgo identificado considerando la probabilidad de que ocurra y el impacto resultante si este sucede. 3. Implementar procesos y controles apropiados para mitigar los riesgos a un nivel aceptable. Asegurarse de que el personal está capacitado para aplicar estos procesos. 4. Para cada encargo del cliente, aplicar procedimientos acordados eficaces, que sean proporcionales al nivel de riesgo que se ha identificado. Es posible que se necesiten procedimientos acordados mejorados para los encargos de clientes que considere tengan mayor riesgo. Para la implementación de un modelo de gestión de riesgo PLD/FT es importante conocer e identificar a la figura de Beneficiario Real o Controlador y poder evaluar si tiene un compromiso abierto contra el LD/FT y los delitos precedentes, así como la disposición de sumarse y apoyar en el desarrollo de las funciones como profesionistas 22 DOSSIER DOSSIER 23
La importancia de los profesionistas contables en la Primera Línea de Defensa radica en evitar que fondos ilícitos ingresen a las unidades de negocio 1 International Federation of Accountants (30 de mayo de 2022a). Publicación 1: Introducción a la lucha del antilavado de dinero para profesionales de la contabilidad, de la serie Antilavado de dinero: conceptos básicos. IFAC. Recuperado de: <https://www.ifac.org/knowledge-gateway/developing-accountancy-profession/publications/publicaci-n-1-introducci-n-la-lucha-del-antilavado-de-dinero-para-profesionales-de-la-contabilidad>. Consultado en junio de 2022. 2 Ibidem. 3 International Federation of Accountants (2022b). Publicación 2: Un enfoque basado en el riesgo. Recuperado de: <file:///C:/Users/korin/Downloads/AML_Installment-2_Risk-Based-Approach_ESP_Secure.pdf>. 4 Moreno, J. A. (10 de enero de 2022). Retos del Enfoque Basado en Riesgos para PLD-FT. Foro Jurídico. Recuperado de: <https://forojuridico.mx/retos-del-enfoque-basado-en-riesgos-para-pld-ft/>. 5 Estruga, N. (1 de enero de 2021). Revisa el nuevo modelo de las Tres Líneas para la gestión de riesgos. EALDE. Recuperado de: <https://www.ealde.es/modelo-de-las-tres-lineas/>. 6 International Federation of Accountants (2022c). Antilavado de dinero: conceptos básicos. IFAC. Recuperado de: <file:///C:/Users/korin/Downloads/AML_Installment-1_Introduction_ESP_Secure.pdf>. contables expertos o, caso contrario, si el objetivo del cliente es utilizarnos para la comisión de estos delitos por los conocimientos y experiencia que tenemos en la materia. Además, se debe conocer la situación en la que se encuentra la organización, ya que las empresas con problemas de solvencia económica son vulnerables a inyectar recursos de procedencia ilícita por la urgencia de seguir en funcionamiento. Otro aspecto importante que se encuentra relacionado con PLD/FT es la evasión fiscal, ya que los Contadores Públicos pueden ser utilizados para brindar asesoría fiscal con el objetivo de ayudar a ocultar ingresos provenientes de actos ilícitos, en la formación de empresas y fideicomisos susceptibles a lavado de dinero, entre los más comunes, por lo que es importante estar atento a las señales de alerta, presentar el reporte de operaciones sospechosas y retirarse a tiempo en caso de encontrarse en una situación de riesgo. Conclusión Para ejercer una gestión adecuada de riesgos, se requiere la participación conjunta e integral de los sectores público y privado, contar con sistemas automatizados de monitoreo y alerta, diseñar un programa de capacitación y sensibilización para funcionarios y personal, así como la promoción de normas éticas para impedir que las entidades sean utilizadas, intencionalmente o no, con fines delictivos. Sin lugar a duda, los principios y valores éticos son parte fundamental en la prevención del lavado de dinero, ya que exhortan a los profesionales de la Contaduría a hacer las cosas bien para evitar poner en riesgo el patrimonio y, en situaciones extremas, hasta la libertad, por verse involucrados en actos ilícitos. Por consiguiente, es importante mantenerse actualizados y atentos ante los cambios que aborden cuestiones clave y, con esto, evitar verse inmersos en actos de lavado de dinero u otros delitos relacionados. 24 DOSSIER
C.P.C. Armando Arteaga Rodríguez Presidente de la Comisión de Normas de Información Financiera de la Región Centro e integrantes IMCP artearma7@gmail.com La revisión de los estados financieros de la entidad económica por el Contador Público en México Síntesis Una de las tareas que desempeña el Contador Público en las empresas es la revisión de los estados financieros, documentos que dan cuenta del número de operaciones de compraventa que efectúan estas entidades, labor que ha de llevar a cabo con base en el empleo de conocimientos técnicos y en la aplicación de las normas contables respectivas a fin de proveer información financiera útil para la toma de decisiones en estas organizaciones. Hoy, el Contador Público aplica la técnica contable para compilar los registros de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad empresarial y que produce sistemática y estructuradamente la información financiera indispensable, que incorpora en los estados financieros para la administración, con la finalidad de dar una base de utilidad para la toma de decisiones, así como a los usuarios en general interesados en la misma, eliminando o minimizando la discrepancia de criterios en el hacer contable o en la aplicación de la norma contable mexicana, que es la Norma de Información Financiera. Los estados financieros son primordialmente históricos, sirven a propósitos generales, esto es, están diseñados para satisfacer las necesidades comunes de variedad de usuarios; están fundamentalmente interrelacionados, la información se clasifica de acuerdo con las necesidades que se presupone tienen los usuarios; resumen gran número de operaciones y se expresan en unidades monetarias del país donde se emiten; asimismo, se usan diferentes bases de cuantificación como valores nominales o valores reexpresados o cuantificados por diferentes técnicas de valuación. Estos informes se generan con base en el devengo y acumulación de las operaciones, y algunas veces a flujo de efectivo se emplean estimaciones con base en el juicio profesional del Contador Público que los prepara para presentarlos en importes monetarios de acuerdo con bases conservadoras y algunas veces 26 DOSSIER DOSSIER 27
sobre bases de riesgo, por lo que la aplicación del reconocimiento contable, es decir, la valuación, presentación y revelación de la información financiera se diferencia de una entidad económica a otra y quizá con la misma naturaleza de operación económica. Por esta razón, la revisión de los estados financieros de la entidad económica por parte del Contador Público en México se debe establecer con las más altas normas de calidad en el ejercicio de su desempeño laboral. Es necesario e indispensable que el Contador Público, en su responsabilidad profesional, considere y aplique lo establecido en reglas de conducta, ya que la responsabilidad profesional es una de las cualidades que las mismas normas deben salvaguardar. A lo anterior, la Norma de Información Financiera mexicana señala que el juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para elegir la mejor aplicación de la norma contable dentro del contexto de sustancia económica de las transacciones u otros eventos a ser reconocidos por las entidades económicas; asimismo, el objetivo de los estados financieros es proveer información sobre la entidad a los usuarios, existentes o potenciales, para tomar decisiones económicas en relación con la entidad. Ahora bien, la utilidad es la característica fundamental que deben tener los estados financieros; esta se define como la cualidad de satisfacer las necesidades comunes de los usuarios y constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas. La misma norma las clasifica en características cualitativas fundamentales que deben de cumplirse sin excepción alguna, para que los estados financieros sean útiles; estas a su vez también son denominadas como de relevancia y de representación fiel. En tanto, las características cualitativas de mejora son altamente deseables y deben cumplirse a su nivel máximo posible. Los estados financieros son una representación fiel de las transacciones y otros eventos cuando su expresión es congruente con la sustancia económica de los mismos. Para lograr esta representación fiel, se deben reflejar de manera correcta las transacciones y otros eventos realmente sucedidos, es decir, verdaderos, encontrarse libre de sesgos o prejuicio, esto es, tener neutralidad y contener información completa que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios. En esa misma línea la Norma de Control de Calidad es obligatoria para todas las Firmas de Contadores Públicos que desempeñan revisiones de información financiera, de modo que señala que las Firmas deben establecer un sistema de control de calidad que incluye políticas y procedimientos relacionados con el desempeño de la actuación del Contador Público por medio de la responsabilidad de los líderes de la Firma donde laboran conducidos por el código de ética profesional para que actúe de acuerdo con los valores morales, que requiere su trabajo intelectual y motivado por el sentimiento de cumplimiento social. En conclusión, el Contador Público que desempeña la revisión de los estados financieros de las diferentes entidades económicas cuenta con herramientas normativas de la más alta calidad para su desempeño laboral en México. Por ello es necesario e indispensable que el Contador Público, en su responsabilidad profesional, considere y aplique las disposiciones de calidad establecidas en las Normas de Información Financiera, en las Normas de Auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados, así como en la Norma de Control de Calidad y Norma de Revisión de Control de Calidad, alineadas todas al contexto internacional. Los estados financieros resumen gran número de operaciones y se expresan en unidades monetarias del país donde se emiten MODALIDADES SUSCRIPCIÓN ANUAL www.casiacreaciones.com.mx www.revistapaf.com ventas@casiacreaciones.com.mx 55-5998-8903 y 04 VENTAS Y SUSCRIPCIONES: No aplica a meses sin intereses. 10% 30% Vigencia al 31 de diciembre de 2022. Precio normal: $3,250 Precio promoción: $2,925 AHORRO: $325 IMPRESA BÁSICA Precio normal: $3,650 Precio promoción: $3,285 AHORRO: $365 IMPRESA PLUS COMBO PAF (IMPRESA Y ELECTRÓNICA) Precio normal: $6,540 Precio promoción: $4,578 AHORRO: $1,962 10, 20 y 30% de descuento GRAN CAMPAÑA ANUAL DE SUSCRIPCIÓN 2022 ¡La revista fiscal de México! Más de tres décadas siendo su aliada LA MEJOR INVERSIÓN ESTÁ EN EL CONOCIMIENTO Precio normal: $1,900 Precio promoción: $1,520 AHORRO: $380 ELECTRÓNICA BÁSICA Precio normal: $2,890 Precio promoción: $2,312 AHORRO: $578 ELECTRÓNICA PLUS 20% 28 DOSSIER
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