1 SEC.gov | Division of Corporation Finance: Standard Industrial Classification (SIC) Code List 2 https://traders.studio/clasificacion-estandar-de-la-industria-codigo-sic/ 3 De acuerdo con el párrafo 2.2 de las Guías de Precios de Transferencia de la OCDE vigentes, se debe realizar la selección del método de precios de transferencia más apropiado para las circunstancias concretas analizadas, considerando lo siguiente: las respectivas fortalezas y debilidades de los otros cinco métodos; la idoneidad del método elegido considerando la naturaleza de la transacción analizada (determinada mediante un análisis funcional); la disponibilidad de información financiera confiable en bases de datos externas (particularmente la existencia de comparables adecuados e información financiera disponible) necesaria para aplicar el método seleccionado; y el grado de comparabilidad entre las transacciones con partes relacionadas e independientes (incluyendo la confiabilidad de los ajustes de comparabilidad razonables necesarios que puedan realizarse, para eliminar diferencias significativas que existan entre ellas). 4 De la mano con la Acción 4 de BEPS, relativa a la erosión de la base gravable por deducciones de intereses y otros cargos financieros. exclusivos (esta información muchas veces no está disponible como tal en los reportes anuales). > Gastos de investigación y desarrollo (está información generalmente está disponible en los reportes anuales). > Gastos de publicidad y propaganda (está información muchas veces está disponible en los reportes anuales). > Gastos de promoción de ventas (esta información muchas veces no está disponible en los reportes anuales). > Gastos DEMPE (esta información muchas veces no está disponible como tal en los reportes anuales). > Gastos operativos (está información casi siempre está disponible en los reportes anuales). > Número de empleados (está información casi siempre está disponible en los reportes anuales). > Cuentas de activo para calcular los activos operativos como cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos y otros activos operativos (está información casi siempre está disponible en los reportes anuales). Algunos ejemplos de indicadores relevantes que pudieran calcular las bases de datos para realizar un comparativo (benchmarking) con respecto a una empresa o transacción que se quiera corroborar, serían al menos los siguientes: > Margen bruto (resultado bruto a ingresos). > Margen operativo (resultado operativo a ingresos). > Carga financiera (resultado integral de financiamiento a ingresos). > Margen contable (resultado antes de impuestos a ingresos).4 > Tasa fiscal (provisión de impuesto sobre la renta a ingresos). Conclusión Derivado de la primera parte de este artículo publicada en diciembre de 2021, en este mismo medio, y de lo presentado en esta segunda y última parte, se desprende que existe mucha información que es indispensable y necesaria para la correcta aplicación de las metodologías de precios de transferencia, lo cual se tiene que analizar detalladamente dentro de la información disponible en el mercado, su composición y las bases de datos que organizan, ajustan y ponen a disposición dicha información. CONIF 71 MISCELÁNEO 70 Temas selectos de capital contable conforme a la NIF C-11, Capital contable Armando Mellado Padilla Associate Partner del Grupo de Práctica Profesional en EY México Integrante de la CONIF armando.mellado@mx.ey.com Introducción El capital que muestra la información financiera resulta ser muy relevante para los distintos interesados en la misma, tales como accionistas, proveedores, acreedores bancarios, inversionistas, entre otros. Sin duda, el capital contable representado en el estado de situación financiera de una entidad económica busca mostrar un valor residual de activos, disminuidos con el total de sus pasivos. Estos recursos son con los que cuenta dicha entidad para su operación y cumplimiento de sus objetivos y metas. Por ello, es conveniente revisitar las normas relativas al capital contable conforme a las Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas. Si bien, en algunos casos el análisis de las partidas de capital contable es relativamente sencillo, en la práctica suelen presentarse dudas y transacciones complejas que requieren la aplicación de juicio profesional, en conjunto con el análisis de hechos y circunstancias para llegar a una conclusión sobre el adecuado tratamiento contable de una operación de capital. En este artículo nos enfocaremos en las principales normas de clasificación y valuación de algunos rubros del capital contable, los cuales en la práctica han llegado a representar dudas para algunos preparados de información financiera y otros interesados. Al capital contable también se le conoce como activos netos, derivado de que representa el neto de activos y pasivos, los cuales son de naturaleza contable opuesta (deudora y acreedora). Desarrollo Es necesario indicar que los instrumentos de capital deben ser analizados primeramente en cuanto a su clasificación, debido a que de ello depende la correspondiente valuación. Son varios aspectos que deben ser evaluados en este sentido y se basan en la sustancia económica del instrumento, así como de consideraciones legales y contractuales. Se pueden identificar como situaciones relevantes a ser analizadas en instrumentos de capital, lo siguiente: > Sustancia económica. Se basa principalmente en el análisis de riesgos y beneficios al que se encuentra expuesto el tenedor de un instrumento. Para que un instrumento sea clasificado como capital, este debe estar subordinado en pago a cualquier otro instrumento y no debe tener monto ni fecha fija de redención. > Legal y contractual. Estos aspectos también se consideran de manera similar a las diferencias existentes entre las figuras legales de redención y amortización de una acción, y se analizan junto con la sustancia económica, no por separado. Con base en el origen de las partidas, el capital puede ser clasificado en capital contribuido y capital ganado. Capital contribuido. Se conforma por aportaciones recibidas por la entidad, por parte de los propietarios o accionistas, aportaciones para futuros aumentos de capital, primas en emisión de acciones, otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que por sustancia económica califican como capital. El capital contable es reconocido al valor razonable del monto aportado a la entidad económica, sin reconocer en el mismo ningún cambio en el valor razonable de los instrumentos financieros (acciones) que los representan. Capital social. El capital social está integrado por instrumentos de capital que varían en función del tipo de entidad que los emite, por lo que pueden ser acciones, partes sociales o títulos equivalentes. El importe total recibido por la entidad por las acciones suscritas y pagadas representa el capital social de la entidad. El importe de las acciones que no sean totalmente pagadas por los propietarios debe disminuirse del saldo de capital social, sin reconocerse ninguna cuenta por cobrar a los propietarios de la entidad, por el importe de capital social no pagado. Aportaciones en especie. Deben reconocerse al valor razonable de los activos aportados o de los pasivos asumidos por un accionista. Aportaciones para futuros aumentos de capital. Estas partidas deben reconocerse en un rubro por separado en los estados financieros, dentro del capital contribuido, solo cuando cumplan los siguientes requisitos (y son presentados en el pasivo cuando no cumplen los mismos): > Debe existir un compromiso establecido mediante asamblea de propietarios de que estas aportaciones se aplicarán para aumentos futuros de capital y no debe permitirse su devolución previa a la capitalización. > Debe especificarse un número fijo de acciones para el intercambio de un monto fijo aportado (exposición a riesgos y beneficios de la entidad). > No deben tener rendimiento fijo mientras se capitaliza. > Ser reconocidas en moneda funcional de la entidad, debido a que no deben tener carácter reembolsable.
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