Vicedirector de IFAC Manuel Arias Entrevista La calidad profesional con mejores prácticas globales ISSN 2594-1976 Año 51-608-Abril 2023
Dra. Laura Grajeda Trejo Presidenta del CEN del IMCP presidencia_imcp Presidencia Mensaje de la stimados asociados, antes de referirme al contenido de esta edición de la revista Contaduría Pública, deseo que todos ustedes y sus apreciables seres queridos se encuentren bien y continúen con grandes propósitos de desarrollo profesional y crecimiento. En esta edición se abordará uno de los temas más importantes en el ámbito contable de nuestro país y del mundo: “La calidad profesional con mejores prácticas globales”. Para ello, contamos con la participación de los integrantes de la Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesional; asimismo, brindo mi gratitud al C.P.C. y Mtro. Rogelio Avalos Andrade y a los integrantes de las comisiones Técnica de Calidad y Administradora de Calidad por su interés permanente en la investigación y el análisis de la normatividad vigente; con lo cual se eleva el nivel de actuación profesional de los asociados integrantes de las Firmas de Contadores distribuidas en el país, y que nos representan ante el gran público inversionista y la comunidad de negocios privados y gubernamentales, mediante el ejercicio profesional de las diferentes prácticas profesionales que desempeñan. Como sabemos, el 15 de diciembre de 2022, entraron en vigor las nuevas Normas de Gestión de la Calidad 1 y 2 (ISQM, por sus siglas en inglés), que el Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) fortaleció con diversos lineamientos que tienen como objetivo la mejora continua de los profesionales de la Contaduría Pública a escalas mundial y nacional. Al revisar el contenido de este ejemplar, me vino a la memoria el eslogan que decidí adoptar para mi postulación a la Presidencia del IMCP: la calidad como parte fundamental de nuestra actuación profesional. E Uno de los objetivos que tenemos como instituto colegiado, es precisamente elevar el nivel ético y profesional de quienes lo conformamos. Dicen que no hay plazo que no se cumpla, y justo ahora nos encontramos en la primera parte del ejercicio 2023, en que todas las Firmas de Contadores Públicos debemos atender las nuevas disposiciones contenidas en las Normas ISQM 1 y 2. Sin lugar a duda, su implementación y monitoreo representan un reto para nosotros. Para ello se requiere de un cambio profundo de la cultura de todos, el fortalecimiento de la actuación profesional y, sobre todo, la existencia de un Sistema de Gestión de la Calidad o, en su caso, de políticas y procedimientos que establezcan mecanismos de aseguramiento para que las Firmas podamos garantizar la aplicación de las normas en las circunstancias particulares de cada compromiso atendido. Es un desafío ampliar el espectro de aplicación, ya que, hasta hace poco tiempo, muchos de nosotros no teníamos la claridad de que estos procesos de calidad no son exclusivos de las prácticas de auditoría y/o de atestiguamiento, sino que son aplicables a todos los servicios profesionales que desempeñan las Firmas de Contadores Públicos. Debemos garantizar a los clientes, que nuestras Firmas toman en cuenta mecanismos internos suficientemente confiables, los cuales avalan que los servicios que ofrecemos atendieron las políticas y procedimientos que tenemos establecidos en respuesta a cada uno de los elementos de las nuevas normas. Es decir, realizamos cambios en la cultura de los líderes y de los colaboradores de la Firma, y que se privilegia el aspecto de la calidad; que fue llevado a cabo un proceso debidamente documentado de análisis de riesgos; que efectuamos un proceso de investigación profunda que nos permitió aceptar y/o continuar con la prestación de servicios a clientes con calidad moral y una cultura empresarial responsable y cumplida con sus obligaciones; que contamos con los recursos necesarios para la realización de los encargos y, que, por supuesto, atendimos los procesos necesarios para garantizar que las conclusiones a las que llegamos están debidamente documentadas y sustentan, de manera adecuada, nuestras opiniones. Además, es claro que hemos fortalecido nuestros procesos para llevar a cabo revisiones de segundo socio o socio de calidad, los cuales contribuirán a reducir a un nivel aceptable un posible riesgo en la emisión de nuestros informes; esto es, que contamos con los elementos suficientes para dar un servicio profesional adecuado a las circunstancias. Este 2023 será un año de ajustes y validaciones para asegurar que nuestra evaluación y monitoreo sean exitosos a finales del ejercicio. Estamos convencidos de que hay diversos niveles de implementación; por lo tanto, los conminamos para que realicen sus evaluaciones internas que les permitan fortalecer sus procesos, de tal forma que estén en condiciones de dar cumplimiento adecuado a las normas de gestión de la calidad, pues debemos recordar que no son optativas: su cumplimiento es un compromiso de nuestros asociados. En breve recibirán las notificaciones correspondientes para que la Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesional, por medio de sus equipos revisores, los visiten y certifiquen su cumplimiento y compromiso con la calidad, en beneficio de nuestra profesión organizada. Estamos seguros de su responsabilidad y compromiso para una implementación exitosa y oportuna. Estimados asociados, lectores y público en general, a nombre del Comité Ejecutivo Nacional de nuestro querido IMCP, ratifico mi empeño de ofrecer en este espacio contenidos útiles y relevantes para todos nosotros. Reciban un cordial saludo.
COMERCIAL COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL Dra. Laura Grajeda Trejo Presidenta C.P. P.C.FI. Héctor Amaya Estrella Vicepresidente General C.P.C. Rodolfo Servín Gómez Vicepresidente de Relaciones y Difusión GOBIERNO CORPORATIVO COMISIÓN DE REVISTA C.P. y Dr. Moisés Alcalde Virgen Presidente C.P.C. y Mtro. Rogelio Avalos Andrade coordinador de Dossier EDITORIAL C.P.C. Francisco Álvarez Mendoza Vicepresidente de Legislación Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez Vicepresidente de Docencia Dra. Ludivina Leija Rodríguez Vicepresidenta de Sector Gubernamental C.P.C. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz Vicepresidenta de Sector Empresas C.P.C., PCFI, PCPLD y L.D. Silvia Rosa Matus de la Cruz Vicepresidenta de Práctica Externa C.P.C. Ramiro Ávalos Martínez Vicepresidente de Fiscal C.P.C. Rafael García Gómez Vicepresidente de Asuntos Internacionales C.P. y PCFI Rolando Silva Briceño Vicepresidente de Apoyo a Federadas C.P.C. y Mtro. Rogelio Avalos Andrade Vicepresidente de Calidad de la Práctica Profesional C.P. y PCCAG María de las Mercedes Cid del Prado Sánchez Secretaria C.P.C. y PCFI Juan Gabriel Sánchez Martínez Tesorero C.P.C. Juan Ignacio Oros Guerrero Protesorero C.P.C. y PCFI Enrique Hilario Olvera González Vicepresidente Región Centro C.P.C. Daniel Oscar Echeverría Arceo Vicepresidente Región Centro-Istmo-Peninsular C.P.C. Luis Carlos Verver y Vargas Funes Vicepresidente Región Centro-Occidente C.P.C. y M.F. Sergio Rachid Abraham Treviño Vicepresidente Región Noreste C.P.C. Raymundo Raúl Velarde Miller Vicepresidente Región Noroeste C.P.C. Mario Zavala Téllez Auditor de Gestión C.P.C. Luis González Ortega Auditor Financiero C.P.C. y Mtra. Angélica Gómez Castillo Directora ejecutiva C.P.C. y C.I.C.P. María Margarita Aranda Martínez C.P. José Luis Burgos García C.P.C. Mario Alberto Cuadras Álvarez L.C. y M.F. Bernardo Alid Espinoza Urzúa C.P.C. Héctor Ignacio Herrera Herrera Dra. y C.P.C. Adriana Verónica Hinojosa Cruz L.C. Magda Jaquelina Lara Gámez C.P.C. Jorge Luis López Ayala C.P.C. y PCFI Arturo Luna López C.P.C. Fernando Medrano Vásquez Mtro. y C.P.C. Fidel Moreno de los Santos C.P.C. Christian Natera Niño de Rivera C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez C.P.C. Francisco Javier Orozco Bendímez Lic. César Adrián Oyervides Vaquera Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello C.P.C. Sergio Quezada Quezada L.C.P. Alma Elisa Ramírez Cano C.P. Virginia Rangel Bravo C.P.C. y E.F. Héctor Vázquez González C.P. Víctor Vergara Oviedo C.P.C. Alberto Núñez Basulto Comité de Auditoría C.P.C. y M.F. Laura Patricia Bueno Macías Comité Universitario C.P.C. Mario Enrique Morales López Comité de Finanzas C.P.C. Alfredo Esquivel Boeta Comité de Evaluación y Compensación C.P.C Juan Carlos Esqueda Hampl Comité de Planeación y Riesgos Rafael Sergio Quiroz Garduño 55 5267 6420 rquirozg@imcp.org.mx Gerente comercial Héctor Benavides Castillo 55 5267 6437 hbenavidesc@imcp.org.mx Coordinador de patrocinios y publicidad Carlos Ismael Pérez López 55 5267 6449 cperezl@imcp.org.mx Coordinador comercial Contaduría Pública® es una publicación mensual editada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP). Domicilio en: Bosque de Tabachines 44-2, Fracc. Bosques de las Lomas, 11700, Ciudad de México, Tel. 55 5267 6400, www.imcp.org.mx. Editora responsable: Norma Berenice San Martín López. Reserva de derechos al uso exclusivo 04-2022-041813554000203, ISSN (versión digital) 2594-1976, Reserva de derechos al uso exclusivo 04-2021-050314063400-102, ISSN (versión impresa) 1870-4883, otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de Autor. 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44 El proceso de seguimiento y corrección Contenido Dossier 12 Calidad en los servicios profesionales de una Firma de Contadores 18 Beneficios de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad en las Firmas de Contadores Públicos 14 Normas Internacionales de Gestión de la Calidad ¿Requerimiento o evolución? 22 Entrevista Manuel Arias 30 El impacto de la Norma Internacional de Gestión de la Calidad en las Firmas de Contadores medianas y pequeñas 34 Desafíos relacionados con los nuevos componentes y sus objetivos de calidad en la NIGC 1 38 Relevancia del proceso de aceptación y continuidad Folio 19/2022-2023. Acuerdo por el que se prorroga hasta el 31 de marzo de 2023 el plazo para la presentación del “Formulario Electrónico de Aviso” a cargo de los contribuyentes de Quintana Roo. Folio 20/2022-2023. Presentación de la ISSIF para Partes Relacionadas. Folio 21/2022-2023. Corrección a la plantilla de la ISSIF. Folio 22/2022-2023. Solicitud de prórroga por intermitencias en la presentación de declaraciones anuales de personas morales. Folio 23/2022-2023. Expedición de constancia por la entrega de la Manifestación conforme a la Norma de Revisión de Control de Calidad. 20 El control interno como herramienta de apoyo en la Norma Internacional de Gestión de la Calidad 50 Nuestro Instituto contaduriapublica.org.mx 65 IMCE Índice de febrero Comisiones Secciones Columnas Plan Estratégico del IMCP 2023-2028 46 48 NIA 315 Revisada vs. NIA 315 Identificar y valorar los riesgos de incorrección material 66 SÍNDICOS Líneas de pago bancarias y momento de pago 58 Actualización de los estándares globales de revelación en materia de sostenibilidad 64 Artes El placer de pintar 62 TEMAS SELECTOS DE PYMES Responsabilidad social y lo mínimo indispensable Misceláneos Publirreportaje 52 Imposibilidad de las personas físicas para declarar el ISR causado por sus aportaciones de bienes a los FIBRA 56 Historia de la Contaduría Pública en Yucatán
La calidad profesional con mejores prácticas globales Es un gusto compartir nuevamente con todos ustedes algunos aspectos relevantes para nuestra profesión, con el ánimo de seguir fortaleciendo la práctica profesional de nuestros asociados al Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), y con ello continuar reforzando la calidad profesional de los servicios que prestan. La evolución de la normatividad en materia de calidad resulta evidente y representa un reto importante para la profesión, las Firmas y sus integrantes. Como sabemos, esta evolución es de observancia obligatoria a escala global por lo que su alcance busca tener repercusiones positivas en la práctica profesional mundial. En nuestra jurisdicción, la transición de un Sistema de Control de Calidad, vigente hasta el 15 de diciembre de 2022, a un Sistema de Gestión de la Calidad, ahora aplicable, no ha sido ni será tarea fácil, sin embargo, en la medida en que los diferentes actores se hayan involucrado de manera comprometida y continúen haciéndolo así, esta transición resultará sin duda un gran logro en beneficio de las propias Firmas que lo han gestionado. Contar con una cultura de calidad, aplicable a todos los servicios y prácticas profesionales prestadas por las Firmas de Contadores Públicos, es de máxima prioridad. Es importante reconocer que, en la medida que se tenga un mejor y profundo conocimiento de la normatividad aplicable, se tendrán tambiénmejores elementos y herramientas para poder cumplir con ella. Es en función de ello que la Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesional del IMCP, ha estado trabajando, y continuará haciéndolo intensamente, en la difusión de esta por diferentes medios, en apoyo a nuestra membrecía. El logro de los objetivos en materia de gestión de la calidad es un compromiso que debemos asumir todos como profesión organizada, el papel de los líderes es sin duda indispensable, sin embargo, la debida participación de todos los niveles que conforman la práctica profesional es de igual forma relevante para su éxito. Estamos convencidos de que ha sido y continuará siendo un proceso que rinde frutos positivos a nuestras Firmas, sus integrantes, clientes y usuarios de los servicios, así como de la sociedad misma. La calidad en los servicios profesionales es una exigencia y debemos atenderla con seriedad por el bien de nuestra profesión. Felicidades a todos por formar parte de este proceso evolutivo profesional en materia de Gestión de la Calidad. Vicepresidencia de Calidad de la Práctica Profesional del IMCP 10 11
C.P.C. y PCCAG Gilberto Horacio Topete Horta Socio Director de DTZ Topete Zepeda y Asociados, S.C. Integrante de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP horacio@dtztopete.com Síntesis La implementación de un Sistema de Gestión de la Calidad en las Firmas de Contadores Públicos representa una garantía de que los trabajos de auditoría, revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios relacionados se realicen de manera consistente y conforme a los estándares apropiados. Esto es importante porque posibilita asegurar la confianza de los clientes y la precisión de los informes, así como la integridad de los datos y de la profesión. I nicio con una reflexión de cómo saber si los servicios que proveemos son de “calidad” y, seguramente lo relacionamos con una frase que define la calidad de un producto o servicio “como la percepción que el cliente tiene sobre su valor”. Históricamente, hemos buscado ofrecer más y mejores servicios y para ello en ocasiones desarrollamos la estandarización de procesos con la finalidad de ser más eficientes y efectivos, o bien por medio de la capacitación continua brindar lo que consideramos un servicio de calidad. Una gestión de la calidad efectiva puede mejorar la imagen y la reputación de la organización, ya que los clientes y usuarios confían en los productos y servicios de alta calidad. Existen diversas organizaciones a escalamundial como la Organización Internacional de Normalización (ISO, por sus siglas en inglés) que establecen los requisitos para un sistema de gestión de calidad y que puedan ser utilizados por cualquier organización, independientemente de su tamaño o sector. Así también el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés), desarrollaron las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad (NIGC) 1 y 2, especialmente para las Firmas de Contadores que realizan auditorías o revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios relacionados y que entraron en vigor el pasado 15 de diciembre de 2022. La gestión de la calidad en las Firmas de auditoría se refiere a la implementación de sistemas y procesos efectivos para asegurar que todos los trabajos se realicen de manera consistente y conforme a los estándares apropiados. Esto incluye la aplicación de normas y procedimientos para la planeación, Calidad en los servicios profesionales de una Firma de Contadores ejecución y supervisión de los trabajos, así como poner en funcionamiento medidas de control interno para garantizar la integridad de los datos y la precisión de los informes. Las instituciones que cuentan con un sistema de gestión de calidad demuestran su compromiso con la sociedad y su capacidad para proporcionar productos y servicios con altos estándares. Estratégicamente, la gestión de la calidad es un enfoque sistemático para la mejora continua de los productos, servicios y procesos de una organización, que se trasforma en una herramienta clave para garantizar la satisfacción del cliente, la eficiencia y efectividad de los procesos, y consecuentemente el éxito a largo plazo de una organización. Por lo anterior, quiero destacar lo que representa implementar un adecuado Sistema de Gestión de la Calidad (SGC) en las Firmas de Contadores Públicos que desarrollan trabajos de auditorías, revisiones de estados financieros u otros encargos que requieren de una opinión que conocemos como trabajos de atestiguamiento u otros servicios relacionados. Son signos inequívocos de confianza en una organización que se precie de ser sana. La correcta interpretación de los resultados financieros conlleva a sugerir propuestas de nuevas áreas de oportunidad o de políticas encaminadas a corregir desviaciones de los objetivos de las instituciones. Un trabajo de auditoría de calidad fructifica en propuestas para mejorar procesos, revisión de controles internos y de prevención de riesgos potenciales. Ahora bien, la puesta en marcha de sistemas y procesos de gestión de la calidad también puede ayudar a las Firmas de auditoría para cumplir con las regulaciones y normativas aplicables, lo que puede ser esencial para garantizar la continuidad de los servicios y prevenir posibles sanciones y multas. Una gestión de la calidad eficiente es clave para asegurar la confianza de los clientes y usuarios en los informes financieros y para mantener la integridad de la profesión. Las Firmas de auditoría que implementan un enfoque sólido en la gestión de la calidad, demuestran su compromiso con la excelencia y la ética profesional, y están en mejor posición para asegurar la precisión y la confiabilidad de sus informes. Además, una buena gestión de la calidad también puedemejorar la eficiencia y efectividad de los trabajos realizados por la Firma. Al establecer procedimientos claros y rigurosos, se pueden identificar y corregir rápidamente cualquier problema o error, lo que a su vez puede reducir el tiempo y los costos asociados con la realización de los trabajos. Sin embargo, la gestión de la calidad no es un proceso que se complete una sola vez; es un enfoque continuo y siempreenevoluciónque requiere ladedicación y el compromisode todos losmiembros de laorganización. Conclusión La gestión de la calidad es esencial para garantizar la integridad y la confianza en la profesión. Las Firmas de auditoría debieron adoptar desde el 15 de diciembre de 2022 un SGC, de conformidad con las NIGC 1 y 2, para garantizar que sus trabajos se realicen de manera consistente y conforme a los estándares apropiados, y, por consiguiente, mejorar la eficiencia y efectividad de sus procesos y servicios. La gestión de la calidad es un enfoque sistemático para la mejora continua de los productos, servicios y procesos de una organización 12 DOSSIER DOSSIER 13
C.P.C. y M.F.C. Heidi Martínez Marín Socia de Salles Sainz Grant Thornton, S.C. Integrante de la Comisión Técnica de Calidad del IMCP heidi.martinez@mx.gt.com Síntesis La aplicación de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad ha propiciado que las Firmas de Contadores comiencen a implementar un Sistema de Gestión de la Calidad que permite visualizar los riesgos de una manera holística y lograr que las Firmas estén mejor preparadas para afrontar las peores eventualidades; asimismo, proporciona información a los líderes para una mejor toma de decisiones en caso de enfrentar una crisis. Introducción El 15 de diciembre de 2022 entraron en vigor las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad (NIGC) 1 y 2, sustituyendo a la Norma Internacional de Control de la Calidad 1, la cual estuvo vigente por más de 10 años. Como resultado de esta actualización surgió una serie de preguntas como las siguientes: ¿por qué hacer esta actualización? ¿Qué tenía de mal la Norma Internacional de Control de Calidad 1? ¿Qué hago con la documentación que ya tenía? ¿De qué manera ayudará esta nueva norma? Es posible que hayan encontrado respuesta a alguna o a todas estas preguntas durante 2022 mientras implementaban las NIGC o que aún sigan sin respuesta, pero que comiencen a olvidarse porque la vida de un Contador es tan dinámica que siempre existen nuevos temas que requieren de nuestra atención. Sin embargo, es relevante tener presente que todo el trabajo de implementación realizado durante 2022 y que se puso en operación el 15 de diciembre fue solo el inicio de este nuevo Sistema de Gestión de la Calidad (SGC) y, que uno de los cambios relevantes en comparación con la norma anterior es que el SGC es un sistema vivo. Desarrollo Las NIGC 1 y 2 son aplicables a Firmas que realizan auditorías o revisiones de estados financieros u otros encargos de aseguramiento o servicios relacionados. Normas Internacionales de Gestión de la Calidad ¿Requerimiento o evolución? La NIGC 1 requiere, entre otros temas, los siguientes: 1 2 3 4 5 Demostrar el compromiso de la Firma hacia la calidad por medio de su cultura organizacional. El compromiso de los líderes respecto de su responsabilidad de servir al interés público, el cual tenga un impacto en la estrategia de la Firma y las acciones implementadas. Establecer las funciones, responsabilidades y rendición de cuentas de los líderes de la Firma, sus competencias y la evaluación anual de su desempeño. Implementar un enfoque basado en riesgos orientado en lograr los resultados deseados en relación con los componentes del SGC. Evaluar si el SGC proporciona información relevante para lograr los objetivos de calidad y, en su caso, establecer las medidas apropiadas para la mejora continua. ¿Cómo es que estos cambios tendrán un impacto positivo en las Firmas? Es un hecho que la pandemia de COVID-19, que se declaró el 11 de marzo de 2020, dejó de manifiesto la falta de previsión que existía en la vida personal y en la empresarial, así como la falta de administración y gestión de riesgos. Las Firmas enfrentan un entorno empresarial altamente volátil con riesgos que evolucionan rápidamente, generados por factores internos y externos tales como: entorno inflacionario, fluctuaciones cambiarias, falta de capital humano calificado, cambios regulatorios, exceso de oferta de prestadores de servicios, cambios tecnológicos, brechas generacionales, cierre de empresas, entre otros. Si no existe una gestión adecuada y oportuna de todas estas situaciones, sin duda que se verá afectada la calidad de los servicios que la Firma preste a sus clientes y con ello estará faltando a su compromiso de servir al interés público. La NIGC 1 establece la responsabilidad de las Firmas de tener un SGC que proporcione una seguridad razonable de que: a La Firma cumple con sus responsabilidades, de conformidad con las normas Los informes emitidos por la Firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados a las circunstancias. profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, y se realizan los encargos conforme a esas normas y requerimientos. b Para lograr lo anterior no basta con establecer políticas y procedimientos en todos los procesos y actividades. Lo que se requiere es analizar aquellos en donde pueda existir una mayor exposición al riesgo y en donde los controles deben ser más robustos; por lo tanto, la participación de los líderes, aportando su conocimiento, tiempo y recursos, será fundamental. Conforme a la NIGC 1, un riesgo de calidad es aquel que tiene una posibilidad razonable de ocurrir y que de forma individual o, en combinación con otros riesgos, afecte negativamente al logro de uno omás objetivos de calidad. El SGC permite visualizar los riesgos de una manera holística y lograr que las Firmas estén mejor preparadas para afrontar las peores eventualidades; asimismo, proporciona información a los líderes para una mejor toma de decisiones en caso de enfrentar una crisis. Tener una adecuada identificación de los riesgos que enfrenta la Firma en cada uno de los componentes posibilita evaluar si las políticas y procedimientos existentes son suficientes o se requieren adicionales. Por ejemplo, el trabajo a distancia ha generado o incrementado algunos riesgos tales como: seguridad de la información, inadecuada supervisión, incremento en la rotación del personal (en caso de que no se permita el home office), herramientas tecnológicas inadecuadas, falta de sentido de pertenencia, incremento de los trabajadores nómadas. Todos estos riesgos pueden afectar la calidad de los trabajos y con ello también incrementar el riesgo reputacional. Es probable que antes de la pandemia no se tuvieran políticas y procedimientos para abordar estos temas; o de tenerlos, estos no fueran tan robustos. Sin embargo, ahora se requiere contar con documentación clara en donde se establezcan las obligaciones y responsabilidades de las partes para laborar bajo este esquema y no afectar la calidad de los informes, por lo cual las políticas y procedimientos existentes requerirán de una actualización. La identificación de los riesgos por cada uno de los componentes y objetivos de calidad, así como su vinculación con las políticas y procedimientos exis14 DOSSIER DOSSIER 15
tentes permiten conocer los controles faltantes, para su posterior diseño e implementación a fin de fortalecer el SGC. El diseño e implementación de los controles no es suficiente; además, se requiere validar que estos sean efectivos y que disminuyan la posibilidad de que un riesgo se materialice o que, en su caso, el impacto sea el menor posible, por lo que al menos una vez al año se debe realizar la revisión de los controles implementados para cada riesgo. Esto permitirá hacer los ajustes correspondientes para identificar controles que no aportan valor, los que no están mitigando el riesgo, así como aquellos que hagan falta. Mantener el sistema vivo solo será posible con la participación de los líderes de la Firma, quienes deben transmitir esta información a toda la organización para que sea una tarea conjunta identificar y comunicar los riesgos que cada integrante pueda visualizar desde su nivel de actuación. La administración de riesgos no es tarea de una sola persona. Independientemente del tamaño de la Firma, todos sus integrantes deben tener presente que esta es una responsabilidad compartida, que todas las políticas establecidas tienen una razón de ser y que lo que buscan es proteger a la Firma, así como el cumplimento de la responsabilidad con el interés público. Por lo tanto, la aplicación de estas es en beneficio de todos. Con el enfoque basado en riesgos, el SGC se convierte en una herramienta que permite capturar todas aquellas situaciones que amenazan a la Firma, así como identificar acciones para mantenerlas a un nivel aceptable, lo cual coadyuva al logro de la misión, visión y estrategia operativa de esta. Conclusión La implementación de las NIGC representó un esfuerzo para las Firmas, pero el beneficio que estas aportarán se comenzará a visualizar en el corto plazo, debido a que: La NIGC 1 permite diseñar un SGC a la medida de cada Firma, así como modi carlo para que evolucione de igual forma que la organización y/o la profesión. Contar con un SGC con un enfoque basado en los riesgos es una ventaja competitiva, que permite mayor previsión respecto de los eventos que se vislumbran puedan afectar a la Firma e implementar acciones en consecuencia que disminuyan el impacto negativo que pudieran tener. Contar con un proceso de seguimiento y corrección permitirá que el SGC se mantenga actualizado y se pueda ir perfeccionando en el tiempo; siempre con la mentalidad de cumplir con la responsabilidad ante el interés público. La pandemia de COVID-19 dejó de manifiesto la falta de previsión que existía no solo en la vida personal, sino también en la empresarial 16 DOSSIER
C.P.C. Catalina Mejía Balcázar Socia del Despacho Manuel Durán Silva, S.C. Presidenta de la Comisión Administradora de Calidad del IMCP cmb@duransilvasamano.com Síntesis Implementar sistemas de gestión de calidad con altos estándares internacionales permitirá contribuir a la credibilidad de los servicios ante la sociedad, la satisfacción de los clientes y la permanencia de las Firmas de Contadores Públicos. Nuestra profesión siempre se ha distinguido por servir al interés público buscando mejorar la calidad de los servicios que brindamos, por lo que a partir del 15 de diciembre de 2022 iniciamos una nueva cultura de calidad en las Firmas de Contadores Públicos, debido a la relevancia que ocupa en el actuar de las Firmas la adopción de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad (NIGC), las cuales son aplicables a las Firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorías o revisiones de estados financieros, otros encargos de aseguramiento u otros servicios relacionados; siendo los más recurrentes las auditorías financieras, auditorías para efectos fiscales, dictámenes, entre otros, para IMSS, INFONAVIT, contribuciones locales e informes por enajenación de acciones y capitalización de pasivos, entre otros. Si bien es cierto que la implementación de una normatividad nueva puede representar esfuerzos y costos adicionales, también trae consigo beneficios que a corto y largo plazo pueden ser de mayor relevancia y trascendencia para una Firma, por lo que a continuación se presentan algunos de los beneficios que brindará la implementación de las NIGC. 1 2 Un enfoque basado en riesgos, centrado en el logro de los objetivos de calidad a nivel de la Firma, ayudará a mejorar la operación de la Firma y el desempeño de cada uno de los trabajos que se realicen. Con la experiencia por la que han transitado las Firmas durante estos años con la Norma de Control de Calidad podrán llevar a su Firma al siguiente nivel de exigencia en materia de calidad a escala internacional. No iniciarán de cero, fortalecerán su práctica profesional identicando qué hace falta para el logro de los objetivos de calidad requeridos por la NIGC 1 y, en este sentido, constituir su enfoque y dirección de su esfuerzo para lograrlo. Beneficios de las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad en las Firmas de Contadores Públicos 3 4 Los integrantes de la Firma, al tener un entendimiento y compromiso con el cumplimiento de los objetivos, así como la identi cación de los riesgos que pudieran impedir el logro de los objetivos, buscarán reducir el riesgo para proteger la integridad de la Firma y su continuidad. Las Firmas deContadores Públicos experimentarán un impacto cultural positivo, un cambio en la forma de actuación cotidiana de la Firma, evolucionando de un Control de Calidad a un Sistema de Gestión de la Calidad (SGC). El recurso humano tendrá claridad de lo que se espera de ellos desde su comportamiento ético, cómo interviene cada uno en el cumplimiento de los objetivos de la Firma, hasta su desempeño en la realización de los trabajos. Contará con retroalimentación e información que le permitirá tomar mejores decisiones en bene cio de la Firma. Las políticas y procedimientos desarrollados en un SGC serán un traje a la medida; no existe un instructivo o manual que pueda ser replicado en su totalidad en otra Firma, debido de forma natural a su estructura, complejidad, misión, visión, cultura organizacional, etc. Esto permitirá un diseño exclusivo y fácil de entender, pero sobre todo de aplicar al interior de cada Firma, buscando en todo momento el logro de los objetivos de calidad establecidos en cada una de las Firmas, alineados a los requerimientos de la NIGC 1. La escalabilidad permite que cualquier Firma, independientemente de sus características, pueda implementarla, por ejemplo: en una Firma menos compleja la persona asignada con la responsabilidad operativa del SGC contará con el su ciente conocimiento sobre la Firma y sus servicios, facilitando así el proceso de valoración de riesgos y sus respuestas a los riesgos de calidad. El juicio profesional de los líderes de la Firma permitirá que la implementación del SGC sea práctico y adaptable a la Firma considerando la naturaleza y circunstancias de los servicios que presta. Estandarización de los procesos y procedimientos de las actividades y trabajos realizados por la Firma en las diferentes áreas de especialidad que la integran. 5 6 7 8 9 Documentación de un análisis crítico que respalde la decisión de prestar servicios a clientes recurrentes o nuevos, lo cual in uye en el comportamiento ético y reputacional de la Firma y sus integrantes. Dicho análisis deberá incluir la participación no solo del responsable de rmar un informe, sino de los líderes de la Firma. De nir libremente y con claridad la aplicabilidad de la Norma Internacional de Revisiones de Calidad del Encargo (NIGC 2). Cada Firma, de acuerdo con los riesgos que representen los servicios y/o el tipo de cliente, deberá decidir si es requerido o no un revisor de calidad. Desarrollar un proceso de mejora continua permanente que le permita a la Firma en cualquier parte del desarrollo de sus trabajos y actividades identi car las desviaciones que la alejen del logro de los objetivos de calidad y actuar de manera oportuna para realizar los cambios necesarios para que la Firma y el personal cumplan las normas y requisitos reglamentarios, y los informes sean emitidos de acuerdo con las circunstancias. 10 11 12 De acuerdo con lo mencionado, las Firmas de Contadores Públicos operarán un SGC único y exclusivo, el cual debe ser flexible y adaptarse a la naturaleza de los servicios y las circunstancias de la Firma; será un diseño a la medida desarrollado por el personal de mayor experiencia en los servicios y con la jerarquía suficiente para motivar e impulsar el logro de los objetivos de calidad. Algunos de los beneficios expuestos le brindarán a la Firma certidumbre del cumplimiento razonable de los objetivos de calidad requeridos por la NIGC. Peromás allá de un simple cumplimiento de la norma, serán beneficios tangibles en la mejora de su práctica profesional fortaleciendo la calidad en cada uno de los servicios que brinde a la sociedad, formará colaboradores más comprometidos con su desempeño, lo que trascenderá en su Firma; asimismo, se tomará conciencia del impacto que tendrá el resultado de su trabajo en la profesión contable. 18 DOSSIER DOSSIER 19
C.P.C. Maximino Manuel Sañudo Bolaños Integrante de la Comisión Técnica de Calidad del IMCP msanudob58@gmail.com El control interno como herramienta de apoyo en la Norma Internacional de Gestión de la Calidad Síntesis En el contexto de la aplicación de la Norma Internacional de Gestión de Calidad 1, disponer de controles internos en las Firmas de Contadores Públicos permitirá detectar fallas y corregir cualquier error o desvío que haya durante los trabajos de auditoría o cualquier otra actividad relacionada con esta norma; asimismo, harán factible la supervisión de los procesos y mayor eficiencia de estos. El control interno es una parte esencial en toda actividad que desarrolla el ser humano, ya que trae consigo ingredientes clave de suma importancia como son, entre otros, la segregación de funciones en los procesos que se van estableciendo en una tarea, pues con esto se verifica el rendimiento mediante su comparación con los estándares establecidos. El objetivo del control en las actividades que se realicen en un proceso es confirmar lo que se busca, así como detectar en forma oportuna alguna falla y proceder a corregir cualquier error o desvío que hubiera en el desarrollo, con objeto de evitar retrasos o desviaciones hasta que concluye todo el proceso. De esta forma, las actividades y resultados se dan tal y como fueron planeados. La definición de control interno es el conjunto de normas mediante las cuales se lleva a cabo la administración dentro de una organización, así como también supervisar y dirigir una operación determinada u operaciones en general. Las categorías en que se pueden agrupar las actividades en cualquier organización son: estratégicas, de información financiera, de operación y de cumplimiento con las disposiciones legales y reglamentarias. La segregación de funciones va a depender de los niveles jerárquicos de las personas dentro de la organización, que sirven en el proceso de una actividad establecida con objeto de supervisar que lo que se ha realizado se hizo de acuerdo con lo planeado y, de esa forma, evitar desviaciones en el sistema y cumplir con la calidad deseada. Amayor riesgo en un proceso se requiere que el personal conmayor jerarquía en la organización tengamayor grado de involucramiento, con el fin de aprobar o hacer que se corrijan los desvíos y lograr unamayor eficiencia. Ahora bien, centremos nuestra conversación en las actividades de operación, enfocándonos en la Norma Internacional de Gestión de Calidad (NIGC) 1 utilizando como ejemplo uno de sus elementos: la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos. La norma requiere que se fijen los siguientes objetivos de calidad: Que la Firma establezca un adecuado juicio sobre si acepta o continúa una relación con un cliente o encargo especí co en relación con la integridad y valores éticos del cliente. Que tenga la capacidad para realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales, los requerimientos legales y aplicables. Que las prioridades nancieras y operativas de la Firma no le conduzcan a juicios inadecuados sobre aceptar o no a un cliente o trabajo especí co. a b c Ahora bien, cada Firma llevará a cabo su análisis de riesgos con objeto de valorar y, en su caso, poner las medidas necesarias para mitigar dichos riesgos. De esta forma se podrán ver, entre otras cosas, y enfocándonos en el ejemplo antes mencionado, el tipo de cartera con que cuenta la Firma de Contadores, personal necesario para atender los encargos requeridos, etc., con el objeto de lograr las metas previstas y establecer una política escrita que permita cubrir el objetivo de calidad deseado, el cual pudiera ser mediante el diseño de un formato específico que debe quedar debidamente documentado y servirá de base para evaluar si reúne la integridad deseada, ya que la Firma se estaría asociando a ese cliente en la práctica de atenderlo. Se dice fácil, sin embargo, primeramente, una persona tendrá que llenar dicho formato y pudiera ser quien atenderá al cliente o quien lo viene atendiendo si es recurrente; posteriormente una persona diferente tendrá que evaluar dicha información, así como acreditar la fuente o fuentes que se utilizaron para revisar la integridad de los accionistas y principales ejecutivos, con el objeto de llegar a conclusiones positivas o negativas. Para realizar este proceso, existen bases de datos externas, por ejemplo, el world compliance, el cual cuenta con información de empresas y personas; otra importante fuente es el Servicio de Administración Tributaria, por mencionar algunas. Concluidas estas etapas la investigación deberá ser turnada a otra persona dentro de la Firma de Contadores Públicos para realizar la evaluación del cliente en cuestión, y tomar la decisión de aceptar a alguien como tal, y que nuestro negocio se pueda asociar sin problema de credibilidad, o rechazarlo por así considerarlo conveniente. Este proceso debe quedar concluido antes de iniciar cualquier trabajo con el cliente, ya que de lo contrario se estaría desviando de la calidad deseada. Lo antes mencionado pareciera ser una práctica sencilla y fácil; sin embargo, representa un cambio de mentalidad absoluta, pues podemos recordar que la formación de nuestros conciudadanos, independientemente de quién se trate, ha sido: “Ya me conocen de años…”, “Participo en varios comités…”, etc., aspectos que son válidos, solo que el cumplimiento de este proceso, evita riesgos innecesarios, ya que en la actualidad la delincuencia organizada tiene gran alcance, por lo que debemos ser precavidos en nuestras actividades, con la finalidad de mantener la excelente reputación que se ha logrado, y también salvaguardar la integridad de las personas que conforman la Firma. Podemos concluir que las Firmas se deben auxiliar de todas las herramientas que consideren necesarias para la correcta y segura práctica de sus funciones, tales como: bases de control interno en sus procesos, segregación de funciones en las actividades, evaluación de la cartera del cliente, etc., al implementar la NIGC, la cual aun cuando es laboriosa de realizar, es necesario que sea trasmitida a los clientes, así como también establecer en las políticas qué se debe hacer en las situaciones en las que se confirmen desacuerdos o hallazgos durante el proceso de su trabajo. Control interno es el conjunto de normas mediante las cuales se lleva a cabo la administración dentro de una organización 20 DOSSIER DOSSIER 21
Entrevista por C.P.C. Rogelio Avalos Andrade Director Nacional de Práctica Profesional y Calidad en Baker Tilly México, S.C. Vicepresidente de Calidad de la Práctica Profesional del IMCP roavalos@bakertilly.mx Fotografía: cortesía del entrevistado Manuel Arias Entrevista Vicedirector de IFAC Manuel ha estado vinculado con la Federación Internacional de Contadores (IFAC) desde 2014. Actualmente es Vicedirector de IFAC, donde lidera las estrategias de valor agregado a los miembros y el desarrollo de estrategias basadas en datos para una mejor toma de decisiones, incluyendo el trabajo con los diferentes emisores de normas. Adicionalmente, asume responsabilidades directas sobre América Latina, América del Norte y algunas organizaciones miembros europeas como parte del Programa de Cumplimiento, donde fue responsable por la operación y la información reportada de este en más de 130 países. Antes de ingresar a IFAC trabajó en el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) y la Cruz Roja Colombiana. Cuenta con una Maestría en Administración de Empresas (MBA) de la Universidad de los Andes, Colombia y es Economista de la Universidad Nacional de Colombia. Manuel, muchas gracias por esta oportunidad de platicar contigo. Para iniciar, ¿cómo ha sido tu labor en IFAC y tu involucramiento con las distintas organizaciones miembros de IFAC en Latinoamérica? Nuestro trabajo con los países tiene un enfoque individualizado. La estructura normativa y regulatoria de la profesión varía significativamente entre los países. A veces podemos encontrar similitudes regionales, sin embargo, cada marco jurídico presenta desafíos 22 DOSSIER DOSSIER 23
y oportunidades únicas para la profesión. Para cumplir con esto, es necesario tener experiencia sobre el entorno legal, regulatorio, geopolítico y de negocios de la profesión contable en los diferentes países. En Latinoamérica, en particular, la madurez de la profesión y de los organismos profesionales de contabilidad varía significativamente. Esto genera que IFAC lidere la preparación de evaluaciones de países y organizaciones miembros sobre la adopción de normas internacionales con recomendaciones específicas y orientación para abordar las brechas existentes. Estos informes son necesarios bajo un principio de interés público, debido a que se publican en la página de IFAC, ofreciendo transparencia en la información sobre las fortalezas y debilidades de sus marcos regulatorios. Estos elementos generan en la región que IFAC esté trabajando de forma permanente con los principales reguladores financieros y partes interesadas claves de cada país, para ayudar a nuestros miembros para que se involucren más en su ecosistema regulador e impulsando mejoras en el sector privado y público. Aunado a lo anterior, lidero el relacionamiento con los diferentes organismos regionales de la profesión en América Latina, la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), el Comité de Integración Latino Europa-América (CILEA), el Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financiera (GLENIF), también soy responsable por la representación de IFAC en la iniciativa Contabilidad y Responsabilidad para el Crecimiento Económico Regional (CReCER) y represento a IFAC en temas regionales con el Banco Mundial, Banco Interamericano de Desarrollo y USAID. ¿Cómo se realiza el monitoreo del cumplimiento por parte de las organizaciones miembro de IFAC a nivel mundial? Hace 20 años se lanzó el Programa de Cumplimiento para Miembros de IFAC para alentar a las organizaciones profesionales de contabilidad de todo el mundo a trabajar con sus miembros, reguladores, emisores de normas y otras partes interesadas para fortalecer la profesión al requerir acciones específicas para apoyar la profesión contable. Por medio del programa, los miembros de IFAC mejoran la calidad de la profesión contable mediante la adopción y el apoyo a la implementación de normas internacionales de auditoría y aseguramiento, educación, ética e independencia, información financiera y contabilidad del sector público. También se les exige que operen o respalden mecanismos sólidos de control de calidad e investigación y disciplina. Los requisitos de IFAC para los miembros están codificados en las Declaraciones de Obligaciones de los Miembros (DOM), un marco claro de requisitos aplicables a nivel mundial. Las DOM son reconocidas como los puntos de referencia internacionales para organizaciones profesionales de contabilidad creíbles y de alta calidad que se enfocan y tienen la experiencia necesaria para servir al interés público y satisfacer las demandas del mercado. Los requisitos de IFAC se mencionan con frecuencia en los Informes del Banco Mundial y, más recientemente, el Programa de Cumplimiento de Miembros de IFAC fue incluido por la Asociación de Organizaciones Internacionales para la Elaboración de Normas Efectivas de la OCDE como un ejemplo de la mejor práctica de implementación de la elaboración de normas internacionales. Todos nuestros miembros participan en el Programa de Cumplimiento, donde se hacen evaluaciones específicas para cada miembro. El Programa de Cumplimiento no son solo palabras sin acción, se trata de progreso y resultados. Los planes de acción desarrollados por las organizaciones miembros ilustran su progreso hacia el cumplimiento de los requisitos de membrecía, los cuales describen sus planes para la adopción y el apoyo a la implementación. Con base en estos planes, IFAC brinda recomendaciones junto con calificaciones para ayudar a dirigir a las organizaciones miembros de IFAC para que brinden apoyo y recursos a las áreas con calificaciones más bajas. Si el progreso se estanca, las evaluaciones brindan una base para la consideración honesta de las acciones necesarias o, en casos específicos, una base para que IFAC considere retirar a una PAO Las DOM son reconocidas como los puntos de referencia internacionales para organizaciones profesionales de contabilidad creíbles y de alta calidad (Professional Accountancy Organization) de la membrecía. Desafortunadamente, nos ha tocado llegar a la medida drástica de expulsar a miembros de IFAC. ¿Qué nos puedes compartir sobre la consideración de IFAC en cuanto a las Firmas (prácticas) medianas y pequeñas?, ¿manejan alguna información estadística al respecto? IFAC cuenta con una iniciativa llamada Encuesta Global de pequeñas y medianas prácticas (SMP, por sus siglas en inglés). El enfoque de la encuesta está en los desafíos que enfrentan, los factores de mercado que probablemente los afectarán en el futuro, los servicios de consultoría que brindan y su desempeño. Además, se pregunta a los encuestados sobre sus clientes de Pequeñas y Medianas Empresas (PyME), incluidas preguntas sobre los desafíos que enfrentan y el alcance de su participación en actividades internacionales. La definición de SMP variará de una jurisdicción a otra. IFAC describe las SMP como prácticas que exhiben las siguientes características: sus clientes son en su mayoría PyMES, utilizan fuentes externas para complementar los limitados recursos técnicos internos, y emplean a un número limitado de personal profesional. En relación con la comparación de las SMP y su porción de mercado, la IFAC no cuenta con esta iniciativa. Al ser esta información muy específica y comercial, IFAC no busca monitorear estos aspectos. Nuestro enfoque es claro: entender los desafíos y oportunidades de las SMP para que IFAC y sus organizaciones miembros generemos estrategias para apoyar a este sector clave de la profesión. En el mismo sentido, ¿con qué información cuenta IFAC acerca de la representación de las entidades consideradas “menos complejas” a nivel global? En términos generales, las investigaciones indican que más de 95% de las empresas del mundo son PyMES, que representan aproximadamente 60% del empleo en el sector privado y contribuyen al Producto Interno Bruto (PIB) de los países. Las PyMES son cruciales para la salud, la estabilidad y el crecimiento económico sostenible de las economías desarrolladas y en desarrollo. Sin embargo, no existe consenso global sobre la definición de “Entidades Menos Complejas”, ya que lamisma es determinada por contextos nacionales y en algunos otros casos, como la Unión Europea, por acuerdos regionales sobre la definición del tipo de empresas. Es necesariomayor trabajo por parte de los reguladores nacionales para definir con claridad este segmento de la economía. En América Latina, por ejemplo, existe una gran discusión sobre empresas que bajo una definición de PyME global son muy pequeñas, las denominadas microempresas. Desde el punto de vista regulador, varios países están trabajando en iniciativas de reporte a microempresas, enfocadas en temas tributarios, pero que han ido evolucionando a cuestiones de financiamiento y en cómo garantizar que la información de estas entidades genere confianza para tener acceso a financiamiento. Respecto de los diferentes Consejos Normativos Internacionales, ¿cuál es su lugar dentro de IFAC y las labores conjuntas? Siempre me gusta aclarar lo siguiente respecto de esta pregunta, ya que existe una confusión sobre los emisores. Las juntas emisoras de normas son independientes de IFAC, esto quedó ratificado por la reciente discusión del grupo de monitoreo que, para concluir la separación de las entidades, se acordó que desde inicios de 2023 se constituyera la Fundación Internacional para la Ética y la Auditoría, que es un ente jurídico registrado en Estados Unidos, que alberga al IAASB y al IESBA; asimismo, se independizó el proceso de nominaciones de estas juntas, pasando de IFAC a la Junta de Vigilancia del Interés Público (PIOB, por sus siglas en inglés). Estos dos cambios cambiaron la forma, mas no la esencia del trabajo y esperan brindar mayores garantías de independencia de las juntas emisoras. Para las cuatro juntas emisoras: IAASB, IESBA, IPSASB e IAESB; IFAC tiene y continuará con el derecho de propiedad intelectual de todas las normas que emitan 24 DOSSIER DOSSIER 25
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