La preparación de una norma, que abordará directamente la problemática de un negocio que ha dejado de estar en marcha, se ha considerado para tratarse en un futuro, y por su importancia relativa se consideran suficientes los contenidos incorporados en el marco conceptual y la normatividad vigente, tanto en valuación como revelación. En este sentido, mostramos selectivamente en la normatividad vigente para 2023, pero con posibilidad de aplicación anticipada, es decir, a partir de este año, el correspondiente tratamiento a nuestro tema. Con base en su definición lo abordaremos, así como lo que otras normas relativas hacen referencia específica: Norma de Información Financiera A-1 Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera 20 Postulados básicos 24 Negocio en marcha 24.1 La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. 24.2 Una entidad debe preparar estados financieros sobre la base del negocio en marcha a menos que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de cesar sus actividades, o no tenga una alternativa realista para continuar con sus actividades. 24.3 Se asume que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la administración de la entidad debe tomar en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, la cual deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a la fecha de los estados financieros. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de Dejar de ser un negocio en marcha ¿Es un problema de valuación o revelación? L.C.P. Francisco Javier Montes de Oca Ortiz Integrante de la Comisión de Normas de Información Financiera (CONIF) Asesor independiente fjmontesdeoca@prodigy.net.mx los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de rentabilidad, así como posibilidad de acceso a fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis adicional. En otros casos, puede ser necesario que la administración considere, para satisfacerse de que esa base es adecuada, una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, la programación de pagos de deuda y las fuentes potenciales de recursos para reemplazar a las actuales fuentes de financiamiento. 24.4 En una situación típica, la ausencia de mención expresa de negocio en marcha en la información financiera, implica que se asume la continuidad de la entidad. Cuando ello no sea así, es decir, en situaciones atípicas en las que deba considerarse un horizonte temporal limitado (por ejemplo, a causa de la disolución, suspensión de actividades, quiebra o liquidación), dicha información debe sujetarse a los criterios establecidos por las NIF que en caso dado le sean aplicables. La normatividad está enfocada en la recuperación (activo) o desembolso de los recursos (pasivo), dado su tratamiento contable y su reconocimiento y valuación posterior. Esta comparación nos muestra el Valor Neto de los Activos. Se informa a los usuarios por medio de los estados financieros básicos, sus notas y revelaciones relevantes de la marcha del negocio, sus resultados financieros y patrimoniales (ingresos, costo y gastos, flujos, aportaciones/retiros de capital), y se pueden hacer evaluaciones objetivas con las cifras reflejadas y en el tiempo. También agregamos la consistencia como postulado y parte esencial de la información financiera, los estados financieros básicos y su comparabilidad reflejan sus efectos en forma prospectiva o retrospectiva según su importancia. Toda nuestra normatividad se enfoca en los aspectos esenciales en la vida de los negocios y hoy tenemos para estos efectos en forma conjunta e integral: • Serie NIF A. Marco Conceptual. • Serie NIF B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. • Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros. • Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. • Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. Boletines, NIF y ONIF Los Boletines, NIF y ONIF son una normatividad que cubre a las necesidades de los usuarios de la información financiera, que consideran todos los horizontes de la actividad económica de los negocios y todos sus aspectos, siempre en una dinámica hacia adelante, y cuando sucede lo inevitable de dejar de ser un negocio enmarcha, aclara que ya no le es aplicable este acervo completo y serán normas particulares para valuación, estimación o ajuste y revelación. Y así comenzamos: en la siguiente parte del marco conceptual, encontramos finalmente el cierre de los preceptos mismos en la norma específica para cuando se rompe el esquema del negocio en marcha, como sigue: 70 Valuación 72 Factores a considerar al seleccionar una base de valuación Factores específicos en la valuación posterior 72.36 Cuando no se cumpla con el postulado básico de negocio en marcha, al encontrarse la entidad sin la presunción de existencia permanente, la valuación posterior debe considerar valores estimados de realización o de cumplimiento, ya sea en la totalidad de activos netos o en una porción de los mismos, según sea el caso. Dichos valores estimados se derivan de la eventual disposición de activos o del cumplimiento con la obligación; en tales casos, deben considerarse netos de los costos de disposición o liquidación. Si nos encontramos en una situación difícil económicamente, de incertidumbre sobre el futuro y flujos estimados o requeridos, y dejar de estar en operación, debemos considerar el paso de estimación y ajuste de valores: 73 Valuación del capital contable 73.2 Puesto que los estados financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor económico de una entidad, el importe del capital contable no será igual, generalmente, a: a) el valor de mercado de los derechos sobre el capital contable de la entidad; b) el importe que podría obtenerse por la venta de la entidad como un todo, considerando que es un negocio en marcha; o MISCELÁNEO MISCELÁNEO 52 53
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