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Sustentabilidad y gobernanza del IMCP

El órgano supremo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos es su Asamblea, y en esta participan los socios activos que, de conformidad con las leyes y los Estatutos, asisten a la misma. De esta manera, en sus Estatutos se establece la jerarquía de su organización; es decir, de la Asamblea depende la Junta de Gobierno, la cual está conformada 20 integrantes del Comité Ejecutivo Nacional (CEN) y 60 presidentes de los Colegios Federados al IMCP, siendo el órgano responsable de aprobar los planes de trabajo del CEN, el presupuesto económico del año y los informes anuales de los trabajos realizados, así como los resultados obtenidos apoyados por el dictamen del Auditor Financiero

Como se puede apreciar en el organigrama que se presenta, el Comité Ejecutivo Nacional está integrado por un Presidente, Vicepresidente General, Vicepresidentes de Operación, Secretario, Tesorero, Protesorero y Auditor de Gestión, quienes son los que llevan a cabo las actividades ejecutivas del Instituto.

Asimismo, las actividades y los programas de trabajo están basados en un Plan Estratégico que tiene una vigencia de cinco años y que concluirá a finales de este 2018, siendo un compromiso del CEN actual definir el plan que estará vigente durante el periodo 2019-2023.

Organigrama del Instituto Mexicano de Contadores Públicos

El CEN 2017-2018 ha considerado la sustentabilidad del Instituto al proponer los siguientes objetivos generales con los que se fortalece su gobierno y la esencia del IMCP con la que fue creado:

  • Ser un solo equipo, con estatutos y objetivos particulares de este CEN, definidos y alineados a toda la organización.
  • Ser líderes de opinión en los sectores profesionales, gubernamentales, empresariales y académicos, así como también en el CINIF, IFAC, AIC y en nuestros similares del continente americano.
  • Ser promotores de desarrollo profesional y humano de nuestros asociados, al crear una estructura en las comisiones técnicas y de desarrollo en las Federadas a nivel regional y nacional, que permitan a los asociados al IMCP tener un desarrollo profesional de carrera basado en la estructura del Instituto.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es una Federación de Colegios de Profesionistas con personalidad jurídica propia, constituida el 21 de enero de 1976 como una Asociación Civil, (A.C.) quedando así, asentadas las reglas del mismo en el primer testimonio inscrito en instrumento mercantil, mediante los Estatutos y sus reglamentos. Asimismo, se establece que el órgano de gobierno será la Junta de Gobierno, integrada por un Comité Ejecutivo Nacional (CEN) y los presidentes de las Federadas al Instituto.

El CEN se considera formalmente instalado con la asistencia de más de 50% de sus miembros y sesiona, por lo menos, una vez al mes, previa convocatoria del Secretario, cuando menos con siete días de anticipación. El Comité Ejecutivo Nacional se integra por un presidente, un vicepresidente general; 10 vicepresidentes de operación, un secretario, un tesorero, un protesorero y cinco vicepresidentes regionales, pudiéndose auxiliar de un Gobierno Corporativo.

Las facultades y obligaciones del Presidente del Comité Ejecutivo Nacional 2017-2018, son las siguientes:

  • Representar oficialmente al Instituto ante organizaciones y cuerpos colegiados profesionales similares, tanto del país como del extranjero. Fomentar, asimismo, las relaciones con autoridades y dependencias del gobierno, principalmente con aquellas que tienen relación con la profesión y con la economía del país, con instituciones de educación superior, con agrupaciones de empresarios, trabajadores, industriales, comerciantes y ante la comunidad en general.
  • Ser el portavoz del Instituto en todos aquellos asuntos relativos a las políticas y a la doctrina contable y fiscal en México, de acuerdo con los lineamientos establecidos al respecto en los Estatutos.
  • Actuar con base en las facultades que la Junta de Gobierno o el Comité Ejecutivo Nacional le otorguen mediante los poderes necesarios para liberar documentos y ejecutar, en general, los actos de gobierno que se requieran.
  • Tratándose de actos de dominio se requerirá la aprobación previa de la Junta de Gobierno, para realizar transacciones por medio de las cuales se afecte el patrimonio del Instituto ya sea en sus derechos, en sus bienes tangibles o intangibles.
  • Cuando considere que existen razones para ello, proponer al Comité Ejecutivo Nacional, la destitución del Director Ejecutivo.
  • Todas aquellas funciones adicionales que especialmente le confiera la Junta de Gobierno, ya sean de carácter general o específico, de acuerdo con las decisiones de la propia Junta de Gobierno.
  • Informar, mensualmente, por escrito, al Comité Ejecutivo Nacional de todas las actividades realizadas y, anualmente, a la Asamblea General de Asociados.
  • Presidir las asambleas generales de asociados, las sesiones de la Junta de Gobierno y las del Comité Ejecutivo Nacional.
  • Designar a quien actuará en función de Secretario en las reuniones de la Junta de Gobierno y del Comité Ejecutivo Nacional, cuando este no asista a las mismas.

Línea de tiempo del IMCP

  • 1907. Nace la profesión contable en México, se entrega el primer título de Contador de Comercio a Don Fernando Diez Barroso.
  • 1925. Aprobación de estatutos y proyecto de escritura constitutiva del IMCP.
  • 1955. Se define el actual nombre de la Federación: Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
  • 1957. Primera Convención de Contadores con motivo del aniversario de oro de la Contaduría Pública.
  • 1965. Se constituye el IMCP como organismo nacional, otorgándole la autoridad moral de actuar en nombre de todos los Contadores.
  • 1977. El IMCP es reconocido como primera Federación de Profesionistas de México.
  • 2007. Publicación de la misión, visión y valores del IMCP.
  • 2009. El IMCP se incorpora a las redes sociales.

Ahora bien, las funciones de la Vicepresidencia General del Comité Ejecutivo Nacional, en específico, son tres:

  1. Facultades que contempla el artículo 3.01 del Capítulo III del Reglamento de la Junta de Gobierno y del Comité Ejecutivo Nacional. Apoyar a petición del Presidente en su agenda, en los cambios de Consejo Directivo de las Federadas; inauguración, clausura de foros regionales, Semanas de la Contaduría y reuniones con organizaciones. Apoyo al Plan de Trabajo del Presidente.
  2. Coordinar la organización de la Asamblea Convención anual, informando al Comité Ejecutivo Nacional. El ejercicio social del Instituto Mexicano de Contadores Públicos comprenderá del 1 de octubre al 30 de septiembre, y la máxima autoridad de dicho Instituto reside en la Asamblea General de Asociados, debiéndose reunir al menos una vez al año, dentro de los dos meses siguientes a la terminación del ejercicio social (30 de septiembre), es así que dentro de este periodo se organiza la Convención Nacional.Se forma un Comité organizador, nombrando así al Presidente de este Comité, y se realiza el calendario de reuniones y el orden del día a seguir en los siguientes puntos: elegir el lugar de la Asamblea Convención anual; desarrollar el presupuesto y buscar patrocinios; elaborar el programa técnico, considerando el lema de la convención, invitando a conferencistas de reconocida calidad profesional y con responsabilidades importantes en el mundo empresarial y en nuestra profesión; establecer el lugar en el cual se llevarán a cabo los eventos técnicos y sociales; contratar los hoteles en los cuales se hospedarán los convencionistas; decidir y contratar a los artistas para los eventos sociales; extender la invitación de participación al comité organizador de la federada que corresponda el lugar de la convención; promocionar en toda la República la convención nacional como el evento más importante de los asociados en la Contaduría Pública.
  3. Para coordinar la ejecución de este Plan Estratégico, el Director Ejecutivo, en su caso, propone los ajustes al mismo para adecuarlo a las condiciones prevalecientes en cada época, así mismo el Comité de Planeación y Riesgos apoya al Comité Ejecutivo Nacional en la evaluación y seguimiento de la planeación estratégica, de los riesgos a los que está sujeto el Instituto y de los mecanismos para controlarlos. Evalúa con asesores, debidamente capacitados, la eficiencia del plan estratégico y corrige lo que proceda.

Nuestro Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha crecido en su operatividad, y para dar continuidad al Plan Estratégico y Plan de Trabajo del Presidente en turno, sería importante que el Vicepresidente General de ese momento coordinara el Gobierno Corporativo, integrado por el Comité de Auditoría, el Comité de Evaluación y Compensación, el Comité de Finanzas y el Comité de Planeación y Riesgos.

La rendición de cuentas en el IMCP

El IMCP tiene como una prioridad en sus estatutos, en los de sus regiones y en los Colegios Federados, la rendición de cuentas claras, oportunas y eficientes. Para ello, en los estatutos se definen claramente las funciones y responsabilidades de tesoreros, protesoreros, auditores financieros y de gestión, comités de auditoría y comités de finanzas (en su caso).

A fin de que el lector tenga una rápida visión de estas, a continuación se desglosan las funciones que se consideran más trascendentes de los diferentes puestos y comités relativos.

En el IMCP

El patrimonio del Instituto será administrado por el CEN mediante el Director Ejecutivo, pero con la responsabilidad directa del Tesorero de supervisar el ejercicio, control y contabilización de los presupuestos, así como la formulación y presentación de los estados financieros al CEN, la Junta de Gobierno y la Asamblea General de Asociados (Art. 12.05 estatutos).

Para ello, el Tesorero tiene la labor de:

  • Revisar el presupuesto anual formulado por el Director Ejecutivo y presentarlo para su aprobación al CEN en su reunión de septiembre.
  • Aprobar las erogaciones necesarias para la marcha y funcionamiento del Instituto, de manera eficiente y con políticas de austeridad y sobre todo responsabilidad en el uso de los recursos.
  • Someter a la consideración del CEN cualquier erogación necesaria, que exceda los límites de autorización y las razones para su realización.
  • Revisar y autorizar los estados financieros mensuales.
  • Supervisar, junto con el Comité de Finanzas, las funciones de finanzas y administración del IMCP.
  • Estar en contacto continuo con el Comité de Auditoría y con el Auditor Financiero para la oportuna emisión del dictamen correspondiente.

El trabajo del Tesorero y del Director Ejecutivo en el manejo de recursos está totalmente acotado a una rendición de cuentas, autorizaciones y revisión oportuna escrupulosa de parte del CEN, la Junta de Gobierno, la Asamblea General de Asociados, el Comité de Auditoría, el Comité de Finanzas, y los auditores financieros y de gestión, con el fin de asegurar el uso correcto y efectivo de los recursos que maneja el IMCP, cumpliendo así con la misión del Instituto.

En nuestros colegios y regiones

Es de suma importancia destacar también el compromiso que existe por parte de todos los agremiados al IMCP de cumplir con los lineamientos que plasman los estatutos, el cuidado de respetarlos y no violentarlos y realizar su correcta aplicación.

Los Colegios, adheridos a nuestro Instituto, así como las regiones, cumplen a cabalidad con sus propios estatutos, y en cada uno de ellos existe, invariablemente, dicha rendición de cuentas.

Todos los entes económicos en donde se manejen recursos monetarios y planes de trabajo tienen la necesidad de demostrar transparencia y, por consiguiente, buscan la manera de hacerlo eficientemente, creando instrumentos, órganos y controles para su cumplimiento; nuestras instituciones, llamados Colegios, y las regiones no son la excepción, pues cada uno de estos en sus gestiones, consejos o administraciones nombran un tesorero, muchas veces elegido por la Asamblea General de Asociados, en algunos Colegios por el Presidente del Consejo, y en otros son puestos de elección; ellos son los encargados de vigilar, de manera estricta, la aplicación de los recursos, siempre cuidando que se cumplan los lineamientos que se mencionan en los estatutos, y su desempeño debe ser basado con mucho apego en nuestra ética profesional.

Sin embargo, aun con el cuidado que se tiene por parte del tesorero, también se cuenta con un auditor financiero, un Comité de Auditoría y, en algunos Colegios, los llamados Comités de Finanzas, órganos que reafirman el cuidado y el control de los recursos y buscan ser más eficientes en la entrega de resultados en la rendición de cuentas de cada gestión.

No se puede dejar de mencionar que algunos Colegios o regiones tienen su auditor de gestión, y en ocasiones es el mismo auditor financiero, quien cubre esta labor; ellos se encargan de vigilar que los consejos, las administraciones y comisiones de trabajo cumplan correctamente con sus obligaciones o planes propuestos, todo esto siguiendo los estatutos de cada Colegio.

Ahora bien, la rendición de cuentas es un tema muy amplio y de mucho cuidado por el compromiso que se debe tener al entregar los resultados adecuados y trasparentes; cabe destacar que a quien le corresponda cumplir con esta labor en nuestros Colegios o en las regiones, debe realizarla de una manera honesta y guiado por nuestra ética, por el bien de los Colegios, de nuestras regiones, del honorable Instituto y, sobre todo, de nuestra profesión.

Posted in 05_mayo

Boletin Ethics & Compliance Vol 18

 

Posted in Actualización Contable

Regímenes fiscales preferentes y los Estados Unidos

C.P.C. Daniel Trejo Martínez/Socio de Meraz, Romero, Trejo y Asoc. S.C./Miembro de la Comisión Fiscal de COPARMEX Ciudad de México/dtrejo@mrtyasoc.com

LA TASA FEDERAL DEL ISR EN LOS EE.UU.

La sec. 11000 del Código Fiscal Estadounidense de 1986 (US Internal Revenue Code) incorporó una serie de cambios tributarios, por medio de una reforma fiscal que dio a conocer a finales del año 2017, la denominada Tax Cuts and Jobs Act. Es de llamar la atención el ajuste a la baja de la tasa del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en las corporaciones de los EE.UU. (sección 3001 del proyecto de ley, artículos 13001 y 13002 de la enmienda del Senado, y secciones 11 y 243 del Código Fiscal Estadounidense). En efecto, la tasa gradual corporativa federal que iba de 15% a una máxima de 35%, utilizada hasta el 31 de diciembre de 2017, se sustituye por una tasa fija de 21% a partir del 1 de enero de 2018.

Cabe señalar, que las corporaciones creadas bajo las leyes de cualquiera de los 50 estados (y el Distrito de Columbia), generalmente, están sujetas al ISR corporativo de los EE.UU. sobre sus ingresos obtenidos en todo el mundo, es decir, sobre una renta mundial. El ingreso gravable de dichas corporaciones ingresos brutos, menos deducciones permitidas.

De igual forma, las corporaciones extranjeras ubicadas en los EE.UU. están sujetas al mismo impuesto, tal como sucede con las empresas locales, con la diferencia de que su ingreso imponible es calculado sobre el Ingreso Efectivamente Conectado (ECI, por sus siglas en inglés), que agrupa los ingresos obtenidos por intercambios y comercios concluidos en el territorio americano, por la venta de ciertos bienes muebles e inmuebles, o servicios y, por tanto, son sujetos a tasas de impuesto determinadas por las reglas específicas de la fuente de los EE.UU. Por otra parte, existen otras figuras que son sujetas a una renta fija que se determina de manera anual o periódica, por ejemplo, intereses de fuente estadounidense, dividendos, rentas y regalías, etcétera.

IMPUESTOS ESTATALES Y LOCALES EN ESTADOS UNIDOS

Asimismo, existe un ISR, asignado por los gobiernos estatales y locales de los EE.UU., con base en sus propias normas jurídicas emitidas y aplicables solo en su jurisdicción. De acuerdo con un estudio efectuado por The Tax Foundation, el impuesto a la propiedad y el impuestos destinado al desempleo se cobran en todos los estados, pero hay varios de estos que prescinden de uno o más de los principales impuestos, tales como: el ISR de las sociedades, el ISR individual aplicable a personas físicas o el impuesto a las ventas. Por ejemplo, Wyoming y Dakota del Sur no tienen impuesto a los ingresos corporativos o individuales, pero en el caso de Nevada sí se realiza una recaudación sobre ingresos brutos a corporaciones, pero no de forma individual a personas físicas; Florida no cuenta con un ISR individual; por último, New Hampshire, Montana, Delaware, Oregon, Rhode Island, Michigan, Massachuset, Maine, Maryland, no cuentan con índice de tasa de impuesto a las ventas.

El estudio elaborado por The Tax Foundation indica que el condado fronterizo de Salem, Nueva Jersey, diseñó una política para aplicar una tasa menor y, de esa manera, ayudar a los minoristas locales a competir con el estado vecino de Delaware, que renuncia al impuesto a las ventas.

Otros casos son Indiana y Utah, que recaudan los principales impuestos, pero lo hacen con tasas bajas y sobre una base amplia de tributación.

Si bien la tasa fija federal del ISR es de 21%, mediante un sistema global de tributación, las corporaciones en los EE.UU. son sujetas a un impuesto mayor, debido a la imposición que los gobiernos locales y estatales ejercen en cada uno de sus estados, por medio de un sistema de tributación territorial. Por lo anterior, hay una serie de combinaciones de tasas que pueden generar una tasa impositiva mucho mayor. Cabe señalar, que el ISR estatal y municipal, ha tenido un efecto de deducción en el ISR federal, bajo ciertos lineamientos. A reserva de un mayor estudio para el caso concreto de cada uno de los 50 estados (y el Distrito de Columbia), y la legislación fiscal federal imperante en los EE.UU, se puede concluir que en materia impositiva la potestad tributaria entre la competencia federal y la estatal, convergen en un sistema complejo gravando en ciertos casos la misma base imponible. Asimismo, que los estados de EE.UU. de forma local, dependen principalmente del impuesto a las ventas, la propiedad y del impuesto destinado al desempleo. Finalmente, no hay que perder de vista que los estados y municipios asignan un ISR a las corporaciones y personas físicas que varían en cada localidad, sobre una tasa promedio que va de 0 y hasta 6.18%.

REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y LA LEGISLACIÓN MEXICANA

El tercer párrafo del artículo 176 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que se consideran ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes, los que no están gravados en el extranjero o que, aun siendo gravados, el ISR es inferior a 75% del ISR que se causaría y pagaría en México en los términos de los títulos II o IV de la LISR, según corresponda.

La categoría, de ser considerado un régimen fiscal preferente es otorgada por dos supuestos: a) no tener una tasa de tributación, o b) que teniendo una tasa impositiva, sea inferior a 22.5% (75% de la tasa de 30%, aplicable a las personas morales en México para calcular su ISR corporativo).

Por otra parte, la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2018 agrega elementos ajenos a la naturaleza del impuesto, tal como se describe en su regla 3.19.5, en donde se aduce a requisitos adicionales para comprobar que los ingresos están gravados en el extranjero a una tasa igual o superior a 75% del ISR que causaría en México. En dicho supuesto, el contribuyente deberá exhibir a la autoridad la presentación de la declaración de impuestos del tercero ubicado en el extranjero sea una entidad o figura jurídica. Asimismo, otorga la posibilidad de presentar una certificación emitida por un despacho internacional, en la que se precise la forma en la que se causó y pagó el impuesto correspondiente en el extranjero.

Con la reforma fiscal en los EE.UU. la tasa del impuesto aplicable a las corporaciones a partir del año 2018 es de 21%; lo anterior implica, que la tasa federal impositiva utilizada en los EE.UU. sea inferior a 22.5% que exige la legislación en México.

estado CLASIFICACIÓN GENERAL TASA PROMEDIO DE
IMPUESTO CORPORATIVO IMPUESTO INDIVIDUAL A PERSONAS FÍSICAS IMPUESTO A LAS VENTAS IMPUESTO A LA PROPIEDAD IMPUESTO DESTINADO AL DESEMPLEO
Alabama 35 5.33 5.39 5.1 5.6 5.5
Alaska 3 4.99 0 1.76 4.35 4.99
Arizona 21 5.55 5.72 2.73 6.36 5.3
Arkansas 39 4.59 4.84 2.91 5.14 4.81
California 48 4.82 1.52 1.29 5.58 5.31
Colorado 18 5.44 6.37 4.62 5.57 4.74
Connecticut 44 4.87 4.21 0 2.77 5.23
Delaware 15 2.77 4.59 0 5.33 5.96
District of Columbia 47 5 3.57 0 3.67 4.9
Florida 4 5.42 0 0.8 5.68 6.11
Georgia 36 5.72 3.92 3.15 5.12 4.67
Hawaii 27 5.53 4.82 0.35 5.53 4.93
Idaho 20 5.25 5.33 0.03 6.43 4.07
Illinois 29 4.66 6.34 2.45 3.66 4.57
Indiana 9 5.32 6.61 0 6.41 5.58
Iowa 40 3.75 4.61 0.8 4.28 4.75
Kansas 23 4.61 5.63 2.18 5.41 5.45
Kentucky 33 4.95 4.99 0 4.71 3.95
Louisiana 42 4.59 5.22 5.02 4.98 5.94
Maine 28 4.51 5.3 0 4.15 4.38
Maryland 43 5.42 3.14 0 4.03 5
Massachusetts 22 4.73 6.54 0 3.57 3.7
Michigan 12 5.76 6.42 0 5.17 3.9
Minnesota 46 4.39 3.15 0.55 5.01 4.73
Mississippi 24 5.61 5.45 0.07 4.72 5.86
Missouri 16 5.95 5.12 3.8 6.3 5.63
Montana 6 5.59 5.42 0 5.74 5.19
Nebraska 25 4.92 5.33 1.39 4.17 5.61
Nevada 5 4.78 0 1.29 5.95 4.27
New Hampshire 7 3.99 7.01 0 3.84 4.47
New Jersey 50 4.49 2.44 -0.03 2.71 4.73
New Mexico 34 5.25 4.24 2.54 6.73 5.25
New York 49 5.8 1.85 4.49 3.46 4.86
North Carolina 11 6.18 6.45 2.2 4.84 5.7
North Dakota 30 5.51 4.22 1.8 6.48 5.31
Ohio 45 3.92 3.09 1.4 5.65 5.62
Oklahoma 32 5.75 4.11 4.41 5.54 6.43
Oregon 10 4.78 4.74 0 5.43 4.83
Pennsylvania 26 4.18 6.23 0.34 4.82 3.62
Rhode Island 41 4.89 4.07 0 3.87 5.02
South Carolina 37 5.53 3.98 1.37 5.11 4.9
South Dakota 2 0 0 1.9 5.1 4.61
Tennessee 14 5.42 7.52 2.46 4.99 5.1
Texas 13 3.65 8.31 1.92 4.64 4.96
Utah 8 6.04 6.55 0.82 6.38 5.17
Vermont 47 4.65 3.2 0.18 3.28 5.24
Virginia 31 5.81 4.05 0.33 4.97 4.58
Washington 17 3.94 8.31 2.68 5.09 5.24
West Virginia 19 5.5 5.32 0.37 5.52 4.91
Wisconsin 38 4.92 3.36 0.42 5.09 4.59
Wyoming 1 0 0 1.46 4.76 4.75
Fuente: Tax Foundation 2018 State Business Tax Climate Index

Cabe señalar que nuestro país ha incorporado en su legislación los supuestos mencionados en el párrafo anterior con la finalidad de regular mecanismos para combatir las prácticas de competencia fiscal internacional nocivas, así como el combate a la posibilidad de manipular la base de tributación, mediante el uso de vehículos jurídicos que aprovechan los beneficios inherentes a la inversión en regímenes fiscales preferentes.

La disposición que estatuye la LISR, según se ha expresado por nuestros tribunales –aun cuando en su oportunidad fue motivo de múltiples críticas por varios juristas– tiene su fundamento en los preceptos que emanan de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, considerando una interpretación armónica de sus artículos 3, 16, 25 y 31, fracción IV, más aún, atiende a una necesidad derivada de recomendaciones emitidas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), con todo y las críticas que se han gestado sobre el modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio, adoptado por el Consejo de la OCDE, respecto a que si los comentarios de dicho modelo pueden estar catalogados como el denominado Soft Law, instrumentos escritos no obligatorios.

Si bien es cierto que los EE.UU. muestran a escala federal una tasa impositiva inferior, lo que provoca catalogarlos como un régimen fiscal preferente, también es cierto que los 50 estados (y el Distrito de Columbia) que conforman los EE.UU., incorporan tasas adicionales de tributación a las corporaciones, lo cual favorece a la progresión del tributo, dejando a un lado otros impuestos como el impuesto a las ventas, impuesto a la propiedad y el impuesto destinado al desempleo. Sin embargo, estos tres últimos, difícilmente favorecerían la progresión de la tasa, aunque puede suscitarse que, operaciones celebradas en ciertos estados de la unión americana como Wyoming y Dakota del Sur, entre otros, puedan ser catalogados como operaciones en regímenes fiscales preferentes, debido a que la conformación de la tasa federal y la estatal no lograran superar 22.5% establecido por la legislación en México.

Por otra parte, sabemos que EE.UU. mantienen un estrecho contacto con México en materia de intercambio de información para efectos fiscales, lo cual inhibe problemas relacionados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales y con ello, ambos países intentan combatir las prácticas de competencia fiscal internacional nocivas.

Adicionalmente, México y EE.UU. han firmado un Convenio para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de ISR, mismo que comentaremos a continuación.

CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN CON LOS ESTADOS UNIDOS

Antes de abordar dos artículos del Convenio, quiero señalar que en EE.UU., los estados no participan en los convenios para evitar la doble imposición, es decir, los tratados fiscales de EE.UU. con países extranjeros no limitan expresamente los impuestos estatales. En California, por ejemplo, los impuestos locales han gravado a los ingresos de la operación de barcos y aviones por una corporación extranjera ubicada en algún condado, lo cual origina que una corporación extranjera deba sujetarse a un ámbito de competencia estatal o local, con independencia que a nivel federal no sea afecta a un impuesto derivado del convenio para evitar la doble imposición. Lo anterior no implica, según lo han expresado algunos jueces en EE.UU., que dicha actividad deba ser considerada inconstitucional. Ahora bien, vayamos al análisis del siguiente artículo:

El artículo 2 del Convenio, entre los gobiernos de México y EE.UU. para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de impuesto sobre la renta, establece que:

3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presente Convenio son:

a) en México: el impuesto sobre la renta, establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

b) Para los Estados Unidos: los impuestos federales sobre la renta establecidos por el Código de Rentas Internas (excluido el impuesto sobre ganancias acumuladas, el impuesto sobre sociedades controladoras personales y las contribuciones a la seguridad social) […]

De acuerdo con lo anterior, podemos identificar que las tasas de impuestos a que hace mención el Convenio son las tasas de impuesto sobre la renta decretadas a escala federal por ambos países; es decir, para el caso de México la tasa de 30% y para EE.UU., 21%.

Sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el inciso 6, del artículo 25 del Convenio se dice:

Artículo 25

No discriminación

[…]

6. No obstante las disposiciones del Artículo 2 (Impuestos Comprendidos), lo dispuesto en el presente Artículo se aplica a todos los impuestos exigidos por un Estado Contratante, una de sus subdivisiones políticas o una de sus entidades locales.

Considero que lo anterior, nos remite a estar en posibilidades de incorporar el efecto de las tasas utilizadas por los diferentes estados de la unión americana respecto del impuestos sobre la renta local para las corporaciones.

CONCLUSIÓN

De acuerdo con el análisis efectuado es dable aplicar en la comparación de tasas a que hace mención el artículo 176 de la LISR en México, el efecto de tasas adicionales impuestas por los diferentes estados de la unión americana en el impuesto sobre la renta aplicado a las corporaciones; es decir, dependiendo del estado o municipio en donde se lleve a cabo la operación internacional en materia impositiva se deberán considerar, tanto la tasa local como la federal, para comparar ambas tasas con la tasa de 22.5% que establece nuestra legislación. En algunos casos, el resultado puede ubicar a ciertos estados de EE.UU., entre ellos Wyoming y Dakota del Sur como regímenes fiscales preferentes.

Posted in 04_abril

Perspectivas económicas a corto y largo plazo

Mtra. Verónica Arlette Zepeda Vargas/Escuela Bancaria y Comercial/Líder del Colegio de Economía/va.zepeda@ebc.edu.mx

En este artículo tendremos la oportunidad de identificar algunos aspectos importantes de la reforma fiscal en EE.UU. y cada una de las medidas que fueron propuestas, así como sus posibles impactos en la economía mexicana.

Cambios a corto y largo plazo

En el corto plazo, la reducción de las tasas impositivas, tanto de las familias como de las empresas provocará un aumento en el ingreso disponible, lo cual ocasionará un incremento de la demanda interna y, a su vez, alza de importaciones, generando con ello que el déficit en la cuenta corriente aumente, significativamente, en el corto plazo.

Exportaciones e importaciones por tipo de bien entre EE.UU. y México en 2016 (Billones de dólares)

RANKING EXPORTACIONES RANKING IMPORTACIONES
1 Bienes de capital excepto automóviles 81.3 1 Vehículos automotrices, partes y motores 107.7
2 Suministros y materiales industriales 77.3 2 Bienes de capital excepto automóviles 89.5
3 Vehículos automotrices, partes y motores 33 3 Bienes de consumo, excepto alimentos y automotrices 38
4 Servicios de viaje 17.5 4 Suministros y materiales industriales 29
5 Alimentos y bebidas 16.4 5 Alimentos y bebidas 35.1
Otros bienes 36.3 Otros bienes 35.7

Fuente: BEA

Pese a lo anterior, se estima que la tasa de crecimiento en EE.UU. pase de 2 a 3%, como resultado de la recuperación de la actividad económica que registró en 2017 el aumento en las proyecciones de demanda externa y el impacto macroeconómico previsto de la reforma, especialmente relacionado con el recorte de las tasas impositivas que pagan las empresas y la autorización provisional de contabilizar la inversión integralmente como gasto.

Debido al aumento del déficit fiscal, que requerirá un ajuste y de la naturaleza temporal de las disposiciones consideradas en la reforma, se espera que en el largo plazo el pronóstico de crecimiento de la actividad económica disminuya considerablemente.

En lo que concierne a la reforma, el Fondo Monetario Internacional (FMI) señaló que los beneficios derivados de ella se transmitirán hacia los países con los que tiene relaciones comerciales, especialmente para Canadá y México.

En este tenor y considerando que México es el tercer socio comercial de EE.UU., se espera que las importaciones hacia ese país se intensifiquen, provocando un aumento en la actividad económica y un mayor ingreso de divisas al país.

Sin embargo, es importante señalar que estos beneficios serán transitorios; ya que, las tasas impuestas a la repatriación de capitales y la reducción de la tasa del impuesto empresarial provocarán que las empresas se vean obligadas a reducir el monto de sus inversiones en otros países.

Para México, el impacto que puedan tener estas medidas dependerá del sector y de las negociaciones que se realicen en el marco del Tratado de Libre Comercio con América del Norte (TLCAN). Otro aspecto que afectará negativamente es el impuesto a las empresas afiliadas fuera de EE.UU. por el uso de intangibles y servicios.

De acuerdo con datos del Bureau of Economic Analysis (BEA), en México se concentra 1.8% de las 32,763 empresas afiliadas de origen estadounidense que mantienen más de 10% de control, cuyas operaciones no son bancarias y que operan en algún lugar fuera de EE.UU. Sobre este tema, el portal opportimes.com realizó un modelo econométrico que se basa en los supuestos de la probable eliminación o disminución del impuesto en la repatriación de capitales en EE.UU. y que México mantiene la tasa de 30% del impuesto aplicable a las personas morales.

Los resultados del modelo demuestran que un incremento en la tasa del ISR en México provocará una reducción en la cuenta de activos totales, lo que implicaría una salida de capitales por concepto de repatriación hacia EE.UU. de aproximadamente 11,142.53 millones de dólares; lo cual generará un incremento en la demanda de dólares, provocando así la depreciación del peso.

Aun cuando dentro de la reforma no se ha señalado qué pasará con las filiales de las empresas multinacionales que se encuentran en EE.UU. propiedad de extranjeros, los efectos ocasionados por las medidas propuestas han generado movimientos negativos en los mercados financieros. Los analistas financieros han señalado que la volatilidad del tipo de cambio y el Índice de Precios y Cotizaciones (IPC) son consecuencia de varios factores entre los que se encuentra la aprobación de la reforma fiscal en EE.UU. y la entrada en vigor de ciertas medidas en aquel país.

Evolución del IPC y DJI (Dow Jones Industrial) de enero 2017 a marzo de 2018 (Unidades)

Fuente: elaboración propia con datos de Yahoo! Finanzas

Escenario para México

De forma optimista, una de las oportunidades a corto plazo podrá ser un crecimiento en las importaciones como consecuencia del aumento de la demanda interna en EE.UU.

En la medida en que se reduzca la incertidumbre relacionada con el TLCAN, hay alta probabilidad de que se reactive la inversión, incluso en los sectores no incluidos en el acuerdo.

En materia fiscal es muy probable que no se den cambios, pues a pesar de que la tasa estatutaria se redujo a 21% en EE.UU., considerando los impuestos estatales, finalmente será de 27%, mientras que en México es de 30%, lo cual no es una gran diferencia; en cambio, para las personas físicas se mantendrá en alrededor de 37% y considerando los impuestos locales llegará a 45% en promedio; y en México la tasa es solo de 35%.

Considerando un entorno globalizado los retos que enfrentan los países pueden ser multifactoriales. Sin embargo, para México, dada la fuerte integración que existe con EE.UU. se espera que, ante la postura fiscal más expansiva a corto o mediano plazo, se pronostiquen presiones fuertes inflacionarias como consecuencia de la depreciación del peso. Asimismo, se mantendrá la incertidumbre asociada a la renegociación del TLCAN, lo que influirá adversamente en la evolución de la inversión en el país y, por consiguiente, en la actividad económica.

Otros factores negativos que podrían afectar a México son las etapas de volatilidad en los mercados financieros internacionales o aquellos factores que reduzcan las fuentes de financiamiento, así como una pérdida en el nivel de competitividad, provocada por las modificaciones en las tasas impositivas que reducen el margen de negociación.

Por lo anterior, los retos no solo son de origen externo, también existen algunos internos que afectarán la estabilidad económica del país, como la volatilidad generada por el proceso electoral, la inseguridad y los resultados que produzcan las reformas estructurales.

Referencias

Banxico. (Febrero de 2018). Informe trimestral, octubre-diciembre 2017. Recuperado en marzo de 2018, de http://www.banxico.org.mx/publicaciones-y-discursos/publicaciones/informes-periodicos/trimestral-inflacion/%7B4D1E07C2-5379-2BEA-8701-3AD0FAB6A2B3%7D.pdf

Finanzas Yahoo! (Marzo de 2018). Datos Históricos. Obtenido de https://es-us.finanzas.yahoo.com

FMI. (Enero de 2018). Perspectivas de la Economía Mundial: Actualización Enero 2018. Recuperado en febrero de 2018, de FMI: http://www.imf.org/es/Publications/WEO/Issues/2018/01/11/world-economic-outlook-update-january-2018

House, T. W. (2017). 2017 Tax Reform for Economic Growth and American Jobs. Recuperado en febrero de 2018, de http://taxprof.typepad.com/files/trump-tax-plan.pdf

Tax Policy Center. (Diciembre de 2017). Macroeconomic Analysis of the Tax Cuts and Jobs Act. Recuperado en febrero de 2018, de http://www.taxpolicycenter.org/publications/macroeconomic-analysis-tax-cuts-and-jobs-act

Tax Policy Center. (Diciembre de 2017). Updated Effects of the tax cuts. Recuperado en febrero de 2018, de https://search.yahoo.com/search;_ylt=AwrJ61dKvZxa35kA0BRXNyoA;_ylc=X1MDMjc2NjY3OQRfcgMyBGZyA2FhcGx3BGdwcmlkA0ZCUnZNdFpJUTJhTlNsQnNfZ0hIVUEEbl9yc2x0AzAEbl9zdWdnAzQEb3JpZ2luA3NlYXJjaC55YWhvby5jb20EcG9zAzAEcHFzdHIDBHBxc3RybAMwBHFzdHJsAzQ0BHF1ZXJ5A1VQREFURUQlMjBFRkZFQ1RTJTIwT0YlMjBUSEUlMjBUQVglMjBDVVRTJTIwBHRfc3RtcAMxNTIwMjIyODIx?p=UPDATED+EFFECTS+OF+THE+TAX+CUTS+&fr2=sb-top&fr=aaplw

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Boletin Ethics & Compliance Vol 17

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